第四章 收 入

本章考情分析

本章近 3 年考試的題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題和計算分析題。 2010 年試題分數為 4 分， 2011 年試題的分數為 8 分 , 2012 年試題分數為 8 分。 2012 年的不定項選擇題和 2010 年考題的綜合題與本章內容有關。從近 3 年試題分數看，本章內容非常重要。

最近 3 年題型題量分析

近年考點

2013 年教材主要變化

刪除了政府補助一節的內容。

本章基本結構框架

收入是指企業在 日�；顒� 中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的 總流入 。

【例題 1 ·單選題】下列各項中，符合收入會計要素定義，可以確認為收入的是（ ）。

A. 出售無形資產收取的價款

B. 出售固定資產收取的價款

C. 出售投資性房地產收到的價款

D. 確認的政府補助利得

【答案】 C

【解析】出售投資性房地產屬于日�；顒�，符合收入會計要素定義。

第一節 銷售商品收入

一、銷售商品收入的確認

銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

（一）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方

（二）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制

（三）收入的金額能夠可靠地計量

（四）相關的經濟利益很可能流入企業

（五）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量

【例題 2 ·單選題】下列各項中，關于收入表述不正確的是（ ）。（ 2012 年）

A. 企業在商品銷售后如能夠繼續對其實施有效控制，則不應確認收入

B. 企業采用交款提貨方式銷售商品，通常應在開出發票賬單并收到貨款時確認收入

C. 企業在資產負債表日提供勞務交易結果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認提供勞務收入

D. 企業銷售商品相關的已發生或將發生的成本不能可靠計量，但已收到價款的，應按照已收到的價款確認收入

【答案】 D

【解析】企業銷售商品確認收入的一個條件就是要滿足成本能夠可靠計量，所以選項 D 錯誤。

二、一般銷售商品業務收入的處理

（一）銷售商品采用托收承付方式的，在 辦妥托收手續時 確認收入

（二）交款提貨銷售商品的，在 開出發票賬單收到貨款時 確認收入

確認銷售商品收入時，應按實際收到或應收的金額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按確定的銷售收入金額，貸記“主營業務收入”等科目，按增值稅專用發票上注明的增值稅稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅 ( 銷項稅額 ) ”科目；同時，按銷售商品的實際成本，借記“主營業務成本”等科目，貸記“庫存商品”等科目。企業也可在月末結轉本月已銷商品的實際成本。

【教材例 4-1 】甲公司采用托收承付結算方式銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明售價為 600 000 元，增值稅稅額為 102 000 元；商品已經發出，并已向銀行辦妥托收手續；該批商品的成本為 420 000 元。甲公司會計分錄如下：

（ 1 ）借：應收賬款 702 000

貸：主營業務收入 600 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 102 000

（ 2 ）借：主營業務成本 420 000

貸：庫存商品 420 000

【教材例 4-2 】甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明售價為 300 000 元，增值稅稅額為 51 000 元；甲公司已收到乙公司支付的貨款 351 000 元，并將提貨單送交乙公司；該批商品成本為 240 000 元。甲公司會計分錄如下：

（ 1 ）借：銀行存款 351 000

貸：主營業務收入 300 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 51 000

（ 2 ）借：主營業務成本 240 000

貸：庫存商品 240 000

【教材例 4-3 】甲公司向乙公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發票上注明售價為 400 000 元，增值稅稅額為 68 000 元；甲公司收到乙公司開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為 468 000 元，期限為 2 個月；該批商品已經發出，甲公司以銀行存款代墊運雜費 2 000 元；該批商品成本為 320 000 元。甲公司會計分錄如下：

（ 1 ）

借：應收票據 468 000

應收賬款 2 000

貸：主營業務收入 400 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 68 000

銀行存款 2 000

（ 2 ）

借：主營業務成本 320 000

貸：庫存商品 320 000

三、已經發出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理

如果企業售出商品不符合銷售商品收入確認的五個條件中的任何一條，均不應確認收入。為了單獨反映已經發出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業應增設“發出商品”等科目�！鞍l出商品”科目核算一般銷售方式下，已經發出但尚未確認銷售收入的商品成本。

（ 1 ）企業對于發出的商品，在不能確認收入時：

借：發出商品

貸：庫存商品

（ 2 ）發出商品滿足收入確認條件時，應結轉銷售成本

借：主營業務成本

貸：發出商品

“發出商品”科目的期末余額應并入資產負債表“存貨”項目反映。

（ 3 ）發出商品不符合收入確認條件時，如果銷售該商品的納稅義務已經發生

借：應收賬款

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

如果納稅義務沒有發生，則不需進行上述處理。

【教材例 4-4 】 A 公司于 2 × 12 年 3 月 3 日采用托收承付結算方式向 B 公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明售價為 100 000 元，增值稅稅額為 17 000 元；該批商品成本為 60 000 元。 A 公司在銷售該批商品時已得知 B 公司資金流轉發生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與 B 公司長期以來建立的商業關系， A 公司仍將商品發出，并辦妥托收手續。假定 A 公司銷售該批商品的納稅義務已經發生。

本例中，由于 B 公司現金流轉存在暫時困難， A 公司不是很可能收回銷售貨款。根據銷售商品收入的確認條件， A 公司在發出商品時不能確認收入。為此， A 公司應將已發出的商品成本通過“發出商品”科目反映。 A 公司會計分錄如下：

發出商品時：

借：發出商品 60 000

貸：庫存商品 60 000

同時，因 A 公司銷售該批商品的納稅義務已經發生，應確認交的增值稅銷項稅額：

借：應收賬款 17 000

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 17 000

（ 注： 如果銷售該批商品的 納稅義務尚未發生，則不作這筆分錄 ，待納稅義務發生時再作應交增值稅的分錄）

假定 2 × 12 年 11 月 A 公司得知 B 公司經營情況逐漸好轉， B 公司承諾近期付款， A 公司應在 B 公司承諾付款時確認收入，會計分錄如下：

借：應收賬款 100 000

貸：主營業務收入 100 000

同時結轉成本：

借：主營業務成本 60 000

貸：發出商品 60 000

假定 A 公司于 2 × 12 年 12 月 6 日收到 B 公司支付的貨款，應作如下會計分錄：

借：銀行存款 117 000

貸：應收賬款 117 000

【例題 3 ·判斷題】已完成銷售手續、但購買方在當月尚未提取的產品，銷售方仍應作為本企業庫存商品核算。（ ）（ 2009 年）

【答案】×

【解析】企業已經將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方了，企業只保留商品所有權上的次要風險和報酬，這批商品不再屬于企業的資產。

【例題 4 ·單選題】企業對于已經發出但不符合收入確認條件的商品，應借記的科目是（ ）。（ 2007 年）

A. 在途物資

B. 發出商品

C. 庫存商品

D. 主營業務成本

【答案】 B

【解析】應借記“發出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。

四、商業折扣、現金折扣和銷售折讓的處理

（一）商業折扣

企業銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

（二）現金折扣

企業銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額�，F金折扣在實際發生時計入當期財務費用。

在計算現金折扣時，還應注意銷售方是按不包含增值稅的價款提供現金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。

【教材例 4-5 】甲公司為增值稅一般納稅企業， 2 × 12 年 3 月 1 日銷售 A 商品 10 000 件，每件商品的標價為 20 元（不含增值稅），每件商品的實際成本為 12 元， A 商品適用的增值稅稅率為 17% ；由于是成批銷售，甲公司給予購貨方 10% 的商業折扣，并在銷售合同中規定現金折扣條件為 2/10 ， 1/20 ， n/30 ； A 商品于 3 月 1 日發出，符合銷售實現條件，購貨方于 3 月 9 日付款。假定計算現金折扣時考慮增值稅。

本例涉及商業折扣和現金折扣問題，首先需要計算確定銷售商品收入的金額。根據銷售商品收入金額確定的有關規定，銷售商品收入的金額應是未扣除現金折扣但扣除商業折扣后的金額，現金折扣應在實際發生時計入當期財務費用。因此，甲公司應確認的銷售商品收入金額為 180 000 （ 20 × 10 000-20 × 10 000 × 10% ）元，增值稅銷項稅額為 30 600 （ 180 000 × 17% ）元。購貨方于銷售實現后的 10 日內付款，享有的現金折扣為 4 212[ （ 180 000+30 600 ）× 2%] 元。甲公司會計處理如下：

（ 1 ） 3 月 1 日銷售實現時：

借：應收賬款 210 600

貸：主營業務收入 180 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 30 600

借：主營業務成本 120 000 （ 12 × 10 000 ）

貸：庫存商品 120 000

（ 2 ） 3 月 9 日收到貨款時：

借：銀行存款 206 388

財務費用 4 212 （ 210600 × 2% ）

貸：應收賬款 210 600

本例中，若購貨方于 3 月 19 日付款，則享有的現金折扣為 2 106 [ （ 180 000+30 600 ）× 1% ） ] 元。甲公司在收到貨款時的會計分錄為：

借：銀行存款 208 494

財務費用 2 106

貸：應收賬款 210 600

若購貨方于 3 月底才付款，則應按全額付款。甲公司在收到貨款時的會計分錄為：

借：銀行存款 210 600

貸：應收賬款 210 600

【例題 5 ·單選題】企業銷售商品確認收入后，對于客戶實際享受的現金折扣，應當（ ）。（ 2010 年）

A. 確認當期財務費用

B. 沖減當期主營業務收入
C. 確認當期管理費用

D. 確認當期主營業務成本

【答案】 A
【解析】對于客戶實際享受的現金折扣應當確認當期財務費用。

【例題 6 ·單選題】某企業 2008 年 8 月 1 日賒銷一批商品，售價為 120 000 元（不含增值稅），適用的增值稅稅率為 17% 。規定的現金折扣條件為 2/10 ， 1/20 ， n/30 ，計算現金折扣時考慮增值稅�？蛻粲� 2008 年 8 月 15 日付清貨款，該企業收款金額為（ ）元。（ 2009 年）
A.118 800 　

B.137 592 　

C.138 996

D.140 400

【答案】 C
【解析】該企業收款金額＝ 120 000 ×（ 1+17% ）×（ 1-1% ）＝ 138 996 （元）。

【例題 7 ·單選題】某企業某月銷售商品 100 件，每件售價 2.5 萬元，當月發生現金折扣 15 萬元、銷售折讓 25 萬元。該企業上述業務計入當月主營業務收入的金額為（ ）萬元。
A. 225

B. 250

C. 210

D. 235

【答案】 A
【解析】現金折扣計入財務費用，銷售折讓沖減主營業務收入。當期主營業務收入的金額 =100 × 2.5-25=225 （萬元）。

【例題 8 ·單選題】某工業企業銷售產品每件 110 元，若客戶購買 200 件（含 200 件）以上，每件可得到 10 元的商業折扣。某客戶 2009 年 12 月 10 日購買該企業產品 200 件，按規定現金折扣條件為 2/10 ， 1/20 ， n/30 。適用的增值稅稅率為 17% 。該企業于 12 月 26 日收到該筆款項時，應給予客戶的現金折扣為（ ）元。（假定計算現金折扣時不考慮增值稅）

A.0

B.200

C.234

D.220

【答案】 B

【解析】應給予客戶的現金折扣＝（ 110-10 ）× 200 × 1% ＝ 200 （元）。

【例題 9 ·計算分析題】甲公司為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為 17% 。 2011 年 3 月 1 日，向乙公司銷售某商品 1 000 件，每件標價 2 200 元，實際售價 2 000 元 ( 售價中不含增值稅稅額 ) ，已開出增值稅專用發票，商品已交付給乙公司。為了及早收回貨款，甲公司在合同中規定的現金折扣條件為： 2/10 ， 1/20 ， n/30 。假定計算現金折扣時不考慮增值稅。

要求：

（ 1 ）編制甲公司銷售商品時的會計分錄（ “應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄）。

（ 2 ）根據以下假定，分別編制甲公司收到款項時的會計分錄。

①乙公司在 3 月 8 日按合同規定付款，甲公司收到款項并存入銀行。

②乙公司在 3 月 19 日按合同規定付款，甲公司收到款項并存入銀行。

③乙公司在 3 月 29 日按合同規定付款，甲公司收到款項并存入銀行。（答案中的金額單位用萬元表示）

【答案】

（ 1 ）甲公司銷售商品時：

借：應收賬款 234

貸：主營業務收入 200

應交稅費——應交增值稅 ( 銷項稅額 ) 34

（ 2 ）

①乙公司在 3 月 8 日付款，享受 4 萬元的現金折扣， ( 即 200 × 2%)

借：銀行存款 230

財務費用 4

貸：應收賬款 234

②乙公司在 3 月 19 日付款，享受 2 萬元的現金折扣， ( 即 200 × 1%)

借：銀行存款 232

財務費用 2

貸：應收賬款 234

③乙公司在 3 月 29 日付款，不能享受折扣，應全額付款

借：銀行存款 234