第三節(jié) 留存收益

一、留存收益概述

留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩類。

【例題 13 ·單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于留存收益的是（ ）。（ 2011 年）

A. 資本溢價(jià)

B. 任意盈余公積

C. 未分配利潤(rùn)

D. 法定盈余公積

【答案】 A

【解析】留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn)，盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積，資本溢價(jià)不屬于留存收益。

【例題 14 ·多選題】下列各項(xiàng)構(gòu)成留存收益的有（ ）。（ 2007 年）

A. 資本溢價(jià)

B. 未分配利潤(rùn)

C. 任意盈余公積

D. 法定盈余公積

【答案】 BCD

【解析】留存收益包括未分配利潤(rùn)與盈余公積。

二、留存收益的賬務(wù)處理

（一）利潤(rùn)分配

利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)所進(jìn)行的分配。

可供分配的利潤(rùn) = 當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或凈虧損） + 年初未分配利潤(rùn)（或減年初未彌補(bǔ)虧損） + 其他轉(zhuǎn)入

可供分配的利潤(rùn)，按下列順序分配：

1. 提取法定盈余公積；

2. 提取任意盈余公積；

3. 向投資者分配利潤(rùn)。

【例題 15 ·多選題】下列各項(xiàng)中，會(huì)引起負(fù)債和所有者權(quán)益同時(shí)發(fā)生變動(dòng)的有（ ）。（ 2011 年）

A. 以盈余公積補(bǔ)虧

B. 以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票

C. 宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

D. 轉(zhuǎn)銷確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款

【答案】 CD

【解析】以盈余公積補(bǔ)虧僅僅是所有者權(quán)益內(nèi)部的此增彼減，選項(xiàng) A 錯(cuò)誤；以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票，所有者權(quán)益減少（庫(kù)存股屬于所有者權(quán)益），現(xiàn)金減少，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤；宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，所有者權(quán)益減少，負(fù)債增加，選項(xiàng) C 正確；轉(zhuǎn)銷確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加（營(yíng)業(yè)外收入最終會(huì)影響所有者權(quán)益），選項(xiàng) D 正確。

【例題 16 ·多選題】下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起留存收益總額發(fā)生增減變動(dòng)的有（ ）。（ 2010 年）

A. 資本公積轉(zhuǎn)增資本

B. 盈余公積轉(zhuǎn)增資本

C. 盈余公積彌補(bǔ)虧損

D. 稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損

【答案】 ACD

【解析】選項(xiàng) A 不涉及到留存收益；選項(xiàng) B 導(dǎo)致盈余公積減少，實(shí)收資本增加，使留存收益減少；選項(xiàng) C 是留存收益內(nèi)部的增減變動(dòng)，不影響留存收益總額；選項(xiàng) D 不做專門賬務(wù)處理，不影響留存收益。

【例題 17 ·單選題】某公司 2009 年初所有者權(quán)益總額為 1360 萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 450 萬(wàn)元，提取盈余公積 45 萬(wàn)元，向投資者分配現(xiàn)金股利 200 萬(wàn)元，本年內(nèi)以資本公積轉(zhuǎn)增資本 50 萬(wàn)元，投資者追加現(xiàn)金投資 30 萬(wàn)元。該公司年末所有者權(quán)益總額為（ ）萬(wàn)元。（ 2010 年）

A.1565 B.1595 C.1640 D.1795

【答案】 C

【解析】以資本公積轉(zhuǎn)增資本、提取盈余公積是所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目的變化，并不影響所有者權(quán)益總額，向投資者分配利潤(rùn)減少所有者權(quán)益總額，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、接受現(xiàn)金投資增加所有者權(quán)益，因此該企業(yè)年末所有者權(quán)益總額 =1360+450-200+30=1640 （萬(wàn)元）。

【例題 18 ·單選題】某企業(yè) 2008 年 1 月 1 日所有者權(quán)益構(gòu)成情況如下：實(shí)收資本 1500 萬(wàn)元，資本公積 100 萬(wàn)元，盈余公積 300 萬(wàn)元，未分配利潤(rùn) 200 萬(wàn)元。 2008 年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為 600 萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為 25% 。假定不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)及其他因素，該企業(yè) 2008 年 12 月 31 日可供分配利潤(rùn)為（ ）萬(wàn)元。（ 2009 年）

A.600 B.650 C.800 D.1100

【答案】 B

【解析】企業(yè)可供分配利潤(rùn) = 當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) + 年初未分配利潤(rùn)（或 - 年初未彌補(bǔ)虧損） + 其他轉(zhuǎn)入（即盈余公積補(bǔ)虧），該企業(yè) 2008 年 12 月 31 日可供分配利潤(rùn) =200+600 ×（ 1-25% ） =650 （萬(wàn)元）。

未分配利潤(rùn)核算如下圖所示：

【教材例 3-15 】 D 股份有限責(zé)任公司年初未分配利潤(rùn)為 0 ，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 2000000 元，本年提取法定盈余公積 200000 元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 800000 元。假定不考慮其他因素， D 股份有限公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（ 1 ）結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)：

借：本年利潤(rùn) 2000000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 2000000

如企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，則應(yīng)借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目。

（ 2 ）提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：

借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 200000

——應(yīng)付現(xiàn)金股利 800000

貸：盈余公積 200000

應(yīng)付股利 800000

（ 3 ）將“利潤(rùn)分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1000000

貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 200000

——應(yīng)付現(xiàn)金股利 800000

【例題 19 ·判斷題】年度終了，除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外，“利潤(rùn)分配”科目下的其他明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)無(wú)余額。（ ）（ 2008 年）

【答案】√

【解析】年度終了，應(yīng)將“利潤(rùn)分配”科目下的其他明細(xì)科目金額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，“利潤(rùn)分配”科目下的其他明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)無(wú)余額。

【例題 20 ·單選題】某企業(yè)年初未分配利潤(rùn)為 100 萬(wàn)元，本年凈利潤(rùn)為 1000 萬(wàn)元，按 10% 計(jì)提法定盈余公積，按 5% 計(jì)提任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為 80 萬(wàn)元，該企業(yè)年末未分配利潤(rùn)為（ ）萬(wàn)元。（ 2007 年）

A.855 B.867 C.870 D.874

【答案】 C

【解析】年末未分配利潤(rùn) =100+1000 ×（ 1-15% ） -80=870 （萬(wàn)元）。

【例題 21 ·判斷題】企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)的金額一定等于“利潤(rùn)分配”科目的年末余額。（ ）

【答案】√

【解析】年末，由于“本年利潤(rùn)”已轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”，所以資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)的金額只有“利潤(rùn)分配”科目的余額。

（二）盈余公積

盈余公積核算如下圖所示：

【教材例 3-16 】 E 股份有限公司本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為 5000000 元，年初未分配利潤(rùn)為 0 。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)， E 股份有限公司按當(dāng)年凈利潤(rùn)的 10% 提取法定盈余公積。假定不考慮其他因素， E 股份有限公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 500000

貸：盈余公積——法定盈余公積 500000

【教材例 3-17 】經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)， F 股份有限公司用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)當(dāng)年虧損，當(dāng)年彌補(bǔ)虧損的數(shù)額為 600000 元。假定不考慮其他因素， F 股份有限公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：盈余公積 600000

貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧 600000

【教材例 3-18 】因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)， G 股份有限公司將盈余公積 400 000 元轉(zhuǎn)增資本。假定不考慮其他因素， G 股份有限公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：盈余公積 400000

貸：股本 400000

【教材例 3-19 】 H 股份有限公司 2 × 12 年 12 月 31 日股本為 50000000 股（每股面值 1 元），可供投資者分配的利潤(rùn)為 5000000 元，盈余公積 20000000 元。 2 × 13 年 3 月 20 日，股東大會(huì)批準(zhǔn)了 2 × 12 年度利潤(rùn)分配方案，按每股 0.2 元發(fā)放現(xiàn)金股利。 H 股份有限公司共需要分派 10000000 元現(xiàn)金股利，其中動(dòng)用可供投資者分配的利潤(rùn) 5000000 元、盈余公積 5000000 元。假定不考慮其他因素， H 股份有限公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（ 1 ）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 5000000

盈余公積 5000000

貸：應(yīng)付股利 10000000

（ 2 ）支付股利時(shí)：

借：應(yīng)付股利 10000000

貸：銀行存款 10000000

【例題 22 ·單選題】某企業(yè)盈余公積年初余額為 50 萬(wàn)元，本年利潤(rùn)總額為 600 萬(wàn)元，所得稅費(fèi)用為 150 萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的 10% 提取法定盈余公積，并將盈余公積 10 萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本。該企業(yè)盈余公積年末余額為（ ）萬(wàn)元。（ 2009 年）

A.40 B.85 C.95 D.110

【答案】 B

【解析】盈余公積年末余額 =50+ （ 600-150 ）× 10%-10=85 （萬(wàn)元）。

【例題 23 ·單選題】下列各項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致留存收益總額發(fā)生增減變動(dòng)的是（ ）。（ 2009 年）

A. 資本公積轉(zhuǎn)增資本

B. 盈余公積補(bǔ)虧

C. 盈余公積轉(zhuǎn)增資本

D. 以當(dāng)年凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損

【答案】 C

【解析】留存收益包括兩部分：盈余公積和未分配利潤(rùn)，盈余公積轉(zhuǎn)增資本會(huì)減少留存收益。

【例題 24 ·多選題】下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起留存收益變動(dòng)的有（ ）。（ 2008 年）

A. 盈余公積補(bǔ)虧

B. 計(jì)提法定盈余公積

C. 盈余公積轉(zhuǎn)增資本

D. 計(jì)提任意盈余公積

【答案】 ABD

【解析】盈余公積轉(zhuǎn)增資本會(huì)使留存收益減少。

【例題 25 ·單選題】某企業(yè)年初所有者權(quán)益 160 萬(wàn)元，本年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 300 萬(wàn)元，以資本公積轉(zhuǎn)增資本 50 萬(wàn)元，提取盈余公積 30 萬(wàn)元，向投資者分配現(xiàn)金股利 20 萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他因素，該企業(yè)年末所有者權(quán)益為（ ）萬(wàn)元。（ 2008 年）

A.360 B.410 C.440 D.460

【答案】 C

【解析】該企業(yè)年末所有者權(quán)益 =160+300-20=440 （萬(wàn)元）。

【例題 26 ·多選題】下列各項(xiàng)，不會(huì)引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)的有（ ）。（ 2007 年）

A. 宣告發(fā)放股票股利

B. 資本公積轉(zhuǎn)增資本

C. 盈余公積轉(zhuǎn)增資本

D. 接受投資者追加投資

【答案】 ABC

【解析】接受投資者追加投資，使所有者權(quán)益增加。

【例題 27 ·單選題】某企業(yè)年初未分配利潤(rùn)貸方余額為 200 萬(wàn)元，本年利潤(rùn)總額為 800 萬(wàn)元，本年所得稅費(fèi)用為 300 萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的 10% 提取法定盈余公積，提取任意盈余公積 25 萬(wàn)元，向投資者分配利潤(rùn) 25 萬(wàn)元。該企業(yè)年末未分配利潤(rùn)貸方余額為（ ）萬(wàn)元。

A.600 B.650 C.625 D.570

【答案】 A

【解析】年末未分配利潤(rùn)貸方余額 =200+ （ 800-300 ）×（ 1-10% ） -25-25=600 （萬(wàn)元）。

【例題 28 ·計(jì)算分析題】甲上市公司 2007 年至 2008 年發(fā)生與其股票有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

（ 1 ） 2007 年 1 月 4 日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，增發(fā)普通股 40000 萬(wàn)股，每股面值 1 元，每股發(fā)行價(jià)格 5 元，股款已全部收到并存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

（ 2 ） 2007 年 6 月 20 日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，以資本公積 4000 萬(wàn)元轉(zhuǎn)增股本。

（ 3 ） 2008 年 6 月 20 日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，以銀行存款回購(gòu)本公司股票 100 萬(wàn)股，每股回購(gòu)價(jià)格為 3 元。

（ 4 ） 2008 年 6 月 26 日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，將回購(gòu)的本公司股票 100 萬(wàn)股注銷。

要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）（ 2008 年）

【答案】

（ 1 ）借：銀行存款 200000 （ 40000 × 5 ）

貸：股本 40000

資本公積——股本溢價(jià) 160000

（ 2 ）借：資本公積 4000

貸：股本 4000

（ 3 ）借：庫(kù)存股 300

貸：銀行存款 300

（ 4 ）借：股本 100

資本公積 200

貸：庫(kù)存股 300

本章小結(jié)：

1. 第一節(jié) 實(shí)收資本增加及減少的會(huì)計(jì)處理；

2. 第二節(jié) 資本公積的構(gòu)成及會(huì)計(jì)處理；

3. 第三節(jié) 留存收益構(gòu)成及會(huì)計(jì)處理。