第二節(jié) 資本公積

一、資本公積概述

（一）資本公積的來源

資本公積的來源包括資本 ( 或股本 ) 溢價(jià)以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。

資本 ( 或股本 ) 溢價(jià)是指企業(yè)收到投資者的超過其在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的投資。

直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失，如企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資企業(yè)按應(yīng)享有份額而增加或減少的資本公積。

企業(yè)集團(tuán)（由母公司和其子公司構(gòu)成）內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，如結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)接受服務(wù)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)確認(rèn)資本公積（其他資本公積）或負(fù)債。

（二）資本公積與實(shí)收資本（或股本）、留存收益的區(qū)別

【例題 6 ·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于資本公積來源的有（ ）。（ 2012 年）

A. 盈余公積轉(zhuǎn)入

B. 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得

C. 資本溢價(jià)或股本溢價(jià)

D. 從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)提取

【答案】 BC

【解析】盈余公積轉(zhuǎn)增資本，不轉(zhuǎn)入資本公積；從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取的是盈余公積，不計(jì)入資本公積。

二、資本公積的賬務(wù)處理

（一）資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）

1. 資本溢價(jià)

企業(yè)接受投資者投入資產(chǎn)的金額超過投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，通過“資本公積——資本溢價(jià)”科目核算。

【教材例 3-12 】 A 有限責(zé)任公司由兩位投資者投資 200 000 元設(shè)立，每人各出資 100 000 元。一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)， A 有限責(zé)任公司注冊(cè)資本增加到 300 000 元，并引入第三位投資者加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金 110 000 元，同時(shí)享有該公司三分之一的股份。 A 有限責(zé)任公司已收到該現(xiàn)金投資。假定不考慮其他因素， A 有限責(zé)任公司的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 110 000

貸：實(shí)收資本 100 000

資本公積——資本溢價(jià) 10 000

【例題 7 •單選題】 A 有限責(zé)任公司由兩位投資者投資 200 萬元設(shè)立，每人各出資 100 萬元。一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)， A 有限責(zé)任公司注冊(cè)資本增加到 300 萬元，并引入第三位投資者加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金 120 萬元，同時(shí)享有該公司三分之一的股份。 A 有限責(zé)任公司已收到該現(xiàn)金投資。假定不考慮其他因素， A 有限責(zé)任公司接受第三位投資者時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（ ）萬元。

A.110

B.100

C.20

D.200

【答案】 C

【解析】應(yīng)確認(rèn)的資本公積 =120-300 × 1/3=20 （萬元）。

2. 股本溢價(jià)

股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本”科目，實(shí)際收到的金額與該股本之間的差額貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。

股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積 ( 股本溢價(jià) ) ；無溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

【教材例 3-13 】 B 股份有限公司首次公開發(fā)行了普通股 50 000 000 股，每股面值 1 元，每股發(fā)行價(jià)格為 4 元。 B 股份有限公司與證券公司約定，按發(fā)行收入的 3 ﹪收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。假定收到的股款已存入銀行。 B 股份有限公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

收到發(fā)行收入時(shí)：

借：銀行存款 194 000 000[50 000 000 × 4 ×（ 1-3% ） ]

貸：股本 50 000 000

資本公積——股本溢價(jià) 144 000 000

【例題 8 •判斷題】企業(yè)溢價(jià)發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，溢價(jià)金額不足抵扣的調(diào)整留存收益。（ ）（ 2011 年）

【答案】√

【例題 9 •單選題】甲股份有限公司委托 A 證券公司發(fā)行普通股 2000 萬股 , 每股面值 1 元 , 每股發(fā)行價(jià)格為 5 元。根據(jù)約定 , 股票發(fā)行成功后 , 甲股份有限公司應(yīng)按發(fā)行收入的 2% 向 A 證券公司支付發(fā)行費(fèi)。如果不考慮其他因素 , 股票發(fā)行成功后 , 甲股份有限公司記入“資本公積”科目的金額應(yīng)為（ ）萬元。

A.9 800

B.200

C.7 800

D.8 000

【答案】 C

【解析】發(fā)行股票實(shí)際收到的價(jià)款 =5 × 2 000=10 000 （萬元）；股票發(fā)行費(fèi)用 =10000 × 2%=200 （萬元）；應(yīng)計(jì)入“股本”科目的金額 =1 × 2 000=2 000 （萬元）；應(yīng)計(jì)入“資本公積”科目的金額 =10 000-200-2 000=7 800 （萬元）。

（二）其他資本公積

是指除資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）項(xiàng)目以外所形成的資本公積。

1. 長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：資本公積——其他資本公積

或相反分錄

2. 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積

或相反分錄

3. 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換

借：投資性房地產(chǎn)——成本

貸：開發(fā)產(chǎn)品

資本公積——其他資本公積

【教材例 3-14 】 C 有限責(zé)任公司于 2 × 12 年 1 月 1 日向 F 公司投資 8 000 000 元，擁有該公司 20% 的股份，并對(duì)該公司有重大影響，因而對(duì) F 公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。 2 × 12 年 12 月 31 日， F 公司凈損益之外的所有者權(quán)益增加了 1 000 000 元。假定除此以外， F 公司的所有者權(quán)益沒有變化， C 有限責(zé)任公司的持股比例沒有變化， F 公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值一致，不考慮其他因素。 C 有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—— F 公司 200 000

貸：資本公積——其他資本公積 200 000

【例題 10 •判斷題】長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目。（ ）

【答案】×

【解析】貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

【例題 11 •判斷題】資本公積反映的是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分及直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。（ ）

【答案】×

【解析】反映的是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。

（三）資本公積轉(zhuǎn)增資本

按轉(zhuǎn)增的金額，借記“資本公積”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。

【例題 12 •多選題】下列項(xiàng)目中，可能引起資本公積變動(dòng)的有（ ）。

A. 與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用

B. 計(jì)入當(dāng)期損益的利得

C. 用資本公積轉(zhuǎn)增資本

D. 處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資

【答案】 ACD

【解析】計(jì)入當(dāng)期損益的利得通過營(yíng)業(yè)外收入核算，最終影響留存收益，不影響資本公積；處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。