采用權益法核算長期股權投資的賬務處理

　　2.設置的明細科目

　　在長期股權投資科目下設“投資成本”、“損益調整”、“其他綜合收益”和“其他權益變動”明細科目。

　　“投資成本”

　　(1)取得投資時的初始成本;

　　(2)初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，對初始成本的調整;

　　(3)處置時結轉的成本。

　　“損益調整”

　　(1)被投資單位實現凈利潤或發生凈虧損;

　　(2)被投資單位宣告發放現金股利或利潤。

　　“其他綜合收益”

　　被投資單位各交易事項引起的其他綜合收益變動。

　　“其他權益變動”

　　被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配外所有者權益的其他變動。

　　(二)賬務處理

　　1.初始投資成本與被投資方公允凈資產中屬于投資方的部分之間的差額處理

　　長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本;長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益(營業外收入)，同時調整長期股權投資的投資成本。

　　基本賬務處理：

　　①當初始投資成本大于其在被投資單位所享有的可辨認凈資產公允價值份額時，會計分錄如下：

　　借：長期股權投資——投資成本

　　貸：其他貨幣資金等

　　②當初始投資成本小于其在被投資單位所享有的可辨認凈資產公允價值份額時，先確認初始投資成本，再將差額計入營業外收入，會計分錄如下：

　　借：長期股權投資——投資成本

　　貸：銀行存款

　　借：長期股權投資——投資成本

　　貸：營業外收入

　　【舉例】M公司以2000萬元取得N公司30%的股權，取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為6000萬元。M公司能夠對N公司施加重大影響。作出相關會計分錄。

　　【答案】M公司長期股權投資對應的股權投資借差=2000-6000×30%=200(萬元)，應視為購買的商譽，不需要調整長期股權投資賬面價值。具體分錄如下：

　　借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　【舉例】M公司以2000萬元取得N公司30%的股權，取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為7000萬元。M公司能夠對N公司施加重大影響。作出相關會計分錄。

　　【答案】M公司長期股權投資對應的股權投資貸差=7000×30%-2000=100(萬元)，應視為營業外收入，具體分錄如下：

　　借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　【例題·單選題】2014年10月10日，甲公司購買乙公司發行的股票30萬股確認為長期股權投資，占乙公司有表決權股份的30%，對其具有重大影響，采用權益法核算。每股買入價為5.2元，其中包含0.5元已宣告但尚未分派的現金股利，另支付相關稅費0.6萬元。取得投資時，乙公司可辨認凈資產的公允價值為450萬。甲公司長期股權投資的初始投資成本為(　　)萬元。(2015年)

　　A.141

　　B.156

　　C.135

　　D.141.6

　　【答案】D

　　【解析】長期股權投資的初始投資成本=(5.2-0.5)×30+0.6=141.6(萬元)。

　　2.持有長期股權投資期間被投資單位宣告發放現金股利、實現凈利潤或發生凈虧損

　　投資企業按照被投資單位宣告分派的現金股利或利潤計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。

　　投資企業取得長期股權投資后，按照應享有的被投資單位實現的凈利潤的份額，確認投資收益并調整長期股權投資的賬面價值。

　　基本賬務處理：

　　①被投資單位宣告分配現金股利時：

　　借：應收股利(分配總額×投資方持股比例)

　　貸：長期股權投資——損益調整

　　實際收到時：

　　借：其他貨幣資金等

　　貸：應收股利

　　②被投資單位實現盈利時：

　　借：長期股權投資——損益調整(被投資單位實現的公允凈利潤×投資方持股比例)

　　貸：投資收益

　　③被投資單位發生虧損時：

　　借：投資收益

　　貸：長期股權投資——損益調整(被投資單位發生的公允凈虧損×投資方持股比例)

　　【思考】如果被投資單位超額虧損，投資企業如何處理?

　　投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限(該類長期權益不包括投資企業與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務等日常活動所產生的長期債權)。除按照以上步驟已確認的損失外，按照投資合同或協議約定將承擔的損失，確認為預計負債。除上述情況仍未確認的應分擔被投資單位的損失，應在備查簿中登記。發生虧損的被投資單位以后實現凈利潤的，應按上述相反的順序進行處理。

　　【例題•單選題】A公司2014年年初按投資份額出資180萬元對B公司進行長期股權投資，占B公司股權比例的40%。當年B公司虧損100萬元;2015年B公司虧損400萬元;2016年B公司實現公允凈利潤30萬元。2016年A公司計入投資收益的金額為(　　)萬元。

　　A.12

　　B.10

　　C.8

　　D.0

　　【答案】D

　　【解析】2014年A公司應確認的投資收益=-100×40%=-40(萬元)，2015年A公司應確認的投資收益=-400×40%=-160(萬元)，應確認入賬的投資損失金額以長期股權投資的賬面價值減至零為限：180-40-160=-20(萬元)，尚有20萬元投資損失未確認入賬。2016年應享有的投資收益：30×40%=12(萬元)，但不夠彌補2015年未計入損益的損失。因此，2016年A公司計入投資收益的金額為0。

　　【例題•判斷題】長期股權投資權益法下，被投資單位宣告分派現金股利時，投資企業按應分得的部分，借記“應收股利”項目，貸記“長期股權投資——損益調整”科目。(　　)(2016年)

　　【答案】√