無形資產

　　(一)無形資產的概念和特征

　　1.無形資產的概念

　　無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。

　　2.無形資產的特征

　　(1)不具有實物形態;

　　(2)具有可辨認性;

　　(3)屬于非貨幣性長期資產。

　　(二)無形資產的內容

　　無形資產主要包括：專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權和土地使用權等。

　　【例題•判斷題】企業自行設計并注冊使用的商標權屬于無形資產。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企業自行設計并注冊的商標必須滿足資產的確認條件，即是否能夠為企業帶來經濟利益的流入。如果不能帶來經濟利益的流入則不能認定為無形資產。

　　(三)無形資產的核算

　　1.無形資產的取得：無形資產應按取得成本進行初始計量。

　　(1)外購的無形資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。

　　【提示】下列各項不包括在無形資產的初始成本中：

　　①引入新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用;

　　②無形資產達到預定用途以后發生的費用。

　　(2)企業自行研究開發的無形資產，其成本包括自滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途所發生的可直接歸屬于該無形資產的創造、生產并使該資產能夠以管理層預定的方式運作的必要支出總和。

　　企業內部研究開發項目所發生的支出應區分研究階段支出和開發階段支出。研究階段支出計入當期管理費用;開發階段支出符合資本化條件的，應當確認為無形資產;不符合資本化條件的，應當計入當期管理費用。

　　【提示】(1)如果無法可靠區分研究階段和開發階段的支出，應當將其所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益(管理費用);(2)“研發支出—資本化支出”余額列示在資產負債表中的“開發支出”項目。

　　【舉例】甲公司自行研究開發一項技術，截至2×11年12月31日，發生研發支出合計2000000元，經測試該項研發活動完成了研究階段，從2×12年1月1日開始進入開發階段。2×12年發生開發支出300000元，假定符合《企業會計準則第6號——無形資產》規定的開發支出資本化條件。2×12年6月30日，該項研發活動結束，最終開發出一項非專利技術。甲公司應編制如下會計分錄：

　　【答案】

　　(1)2×11年發生的研發支出：

　　借：研發支出——費用化支出　　　　　　　　　 2000000

　　貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　 2000000

　　(2)2×11年12月31日，發生的研發支出全部屬于研究階段的支出：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　 2000000

　　貸：研發支出——費用化支出　　　　　　　　　 2000000

　　(3)2×12年，發生開發支出并滿足資本化確認條件：

　　借：研發支出——資本化支出　　　　　　　　　　300000

　　貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　300000

　　(4)2×12年6月30日，該技術研發完成并形成無形資產：

　　借：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　300000

　　貸：研發支出——資本化支出　　　　　　　　　　300000

　　【例題•多選題】某企業為改進技術自行研究開發一項無形資產。研究階段發生支出50萬元，開發階段發生符合資本化條件的支出120萬元，不符合資本化條件的支出80萬元，研發結束形成無形資產。不考慮其他因素，下列各項中，關于上述研發支出的會計處理結果正確的有(　　)。(2016年)

　　A.計入管理費用的金額為130萬元

　　B.無形資產的入賬價值為120萬元

　　C.計入制造費用的金額為80萬元

　　D.無形資產的入賬價值為170萬元

　　【答案】AB

　　【解析】研究階段發生的支出50萬元及開發階段不符合資本化條件的支出80萬元應計入管理費用核算，選項A正確，選項C錯誤;開發階段符合資本化條件的支出120萬元計入無形資產成本，選項B正確，選項D錯誤。

　　【例題•單選題】2013年3月1日，某企業開始自行研發一項非專利技術，2014年1月1日研發成功并達到預定用途。該非專利技術研究階段累計支出為300萬元(均不符合資本化條件)，開發階段的累計支出為800萬元(其中不符合資本化條件的支出為200萬元)，不考慮其他因素，企業該非專利技術的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.800

　　B.900

　　C.1100

　　D.600

　　【答案】D

　　【解析】企業自行研發無形資產，研究階段發生的支出計入管理費用，開發階段的支出符合資本化條件的，計入無形資產成本，選項D正確。

　　【例題•判斷題】企業無法可靠區分研究階段和開發階段支出的，應將其所發生的研發支出全部資本化計入無形資產成本。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】研發支出如果無法可靠區分研究階段的支出和開發階段的支出，那么發生的支出應該全部費用化處理，計入當期損益，不應計入無形資產成本。

　　2.無形資產的攤銷

　　(1)無形資產的攤銷范圍

　　企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產應進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。

　　(2)無形資產的應攤銷金額、攤銷期和攤銷方法

　　使用壽命有限的無形資產，通常其殘值視為零，但下列情況除外：①有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產;②可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。

　　無形資產的應攤銷金額是指無形資產的成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。

　　對于使用壽命有限的無形資產應當自可供使用(即其達到預定用途)當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。

　　無形資產攤銷方法包括年限平均法(即直線法)、生產總量法等。企業選擇的無形資產的攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。

　　(3)無形資產攤銷的會計處理

　　借：制造費用(用于產品生產)

　　管理費用(管理用無形資產)

　　其他業務成本(出租的無形資產)

　　貸：累計攤銷

　　【例題•單選題】下列各項中，關于企業無形資產表述不正確的是(　　)。

　　A.使用壽命不確定的無形資產不應攤銷

　　B.研究階段和開發階段的支出應全部計入無形資產成本

　　C.無形資產應當按照成本進行初始計量

　　D.出租無形資產的攤銷額應計入其他業務成本

　　【答案】B

　　【解析】企業的無形資產應該按照成本進行初始計量，選項C正確;對于自行研究開發的無形資產應該區分研究階段的支出和開發階段的支出，只有開發階段符合資本化條件的支出才能計入無形資產的成本，選項B錯誤;對于使用壽命不確定的無形資產不應攤銷，選項A正確;出租無形資產的攤銷額應該計入其他業務成本，選項D正確。

　　【例題•單選題】下列各項中，關于無形資產攤銷表述不正確的是(　　)。

　　A.使用壽命不確定的無形資產不應攤銷

　　B.出租無形資產的攤銷額應計入管理費用

　　C.使用壽命有限的無形資產處置當月不再攤銷

　　D.無形資產的攤銷方法主要有直線法和生產總量法

　　【答案】B

　　【解析】出租無形資產的攤銷額記入“其他業務成本”科目，選項B不正確。

　　【例題•單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2009年1月5日以2700萬元購入一項專利權，另支付相關稅費120萬元。為推廣由該專利權生產的產品，甲公司發生廣告宣傳費60萬元。該專利權預計使用5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。假設不考慮其他因素，2009年12月31日該專利權的賬面價值為(　　)萬元。

　　A.2160

　　B.2256

　　C.2304

　　D.2700

　　【答案】B

　　【解析】為推廣由該專利權生產的產品，甲公司發生廣告宣傳費應計入當期損益。2009年12月31日該專利權的賬面價值=2700+120-(2700+120)/5=2256(萬元)。

　　【例題•判斷題】企業使用壽命確定的無形資產應自可供使用(即其達到預定用途)下月起開始攤銷，處置當月照常攤銷。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】對于使用壽命確定的無形資產應當自可供使用(即其達到預定用途)當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。

　　【例題•判斷題】使用壽命有限的無形資產應自取得的次月起攤銷。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】使用壽命有限的無形資產應該自無形資產取得的當月開始進行攤銷，處置當月不再進行攤銷。

　　【例題•判斷題】使用壽命有限的無形資產應當自達到預定用途的下月起開始攤銷。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】使用壽命有限的無形資產應當自達到預定用途的當月起開始攤銷。

　　最后預祝各位考生2017初級會計職稱考試輕松過關!