無形資產

　　3.無形資產的處置

　　企業處置無形資產，應將所得價款(不包括增值稅)扣除該項無形資產賬面價值以及相關稅費(不包括增值稅)后的差額，計入當期損益(營業外收入或營業外支出)。

　　基本賬務處理：

　　借：銀行存款(含稅)

　　累計攤銷

　　無形資產減值準備

　　貸：無形資產

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　貸方：營業外收入—非流動資產處置利得

　　借方：營業外支出—非流動資產處置損失

　　【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，2017年1月將其購買的一項專利權轉讓給乙公司，該專利權的成本為600000元，已攤銷220000元，實際取得的轉讓價款為530000元(含增值稅30000元)，款項已存入銀行。甲公司應作如下會計處理：

　　【答案】

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　530000

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　220000

　　貸：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　600000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　 30000

　　營業外收入——非流動資產處置利得　　　　　120000

　　【例題•單選題】某企業轉讓一項專利權，與此有關的資料如下：該專利權的賬面余額500萬元，已攤銷200萬元，計提資產減值準備50萬元，取得轉讓價款280萬元，假設不考慮相關稅費及其他因素，該企業應確認的轉讓無形資產凈收益為(　　)萬元。

　　A.-2

　　B.16

　　C.30

　　D.8

　　【答案】C

　　【解析】該企業應確認的轉讓無形資產凈收益=280-(500-200-50)=30(萬元)。

　　4.無形資產的減值

　　(1)無形資產減值金額的確定

　　無形資產在資產負債表日存在可能發生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業應當將該無形資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的減值準備。

　　(2)無形資產減值的會計處理

　　借：資產減值損失

　　貸：無形資產減值準備

　　【提示】無形資產減值損失一經確認，以后會計期間不得轉回。

　　【例題•單選題】下列各項中，關于無形資產會計處理表述正確的是(　　)。(2016年)

　　A.已確認的無形資產減值損失在以后會計期間可以轉回

　　B.使用壽命不確定的無形資產按月進行攤銷

　　C.處置無形資產的凈損益計入營業利潤

　　D.出租無形資產的攤銷額計入其他業務成本

　　【答案】D

　　【解析】無形資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，選項A錯誤;使用壽命不確定的無形資產不應攤銷，選項B錯誤;處置無形資產的凈損益計入營業外收支，不影響營業利潤，選項C錯誤;出租無形資產的攤銷額計入其他業務成本，選項D正確。

　　【例題•單選題】下列各項資產中，已計提減值準備后其價值又得以恢復，可以在原計提減值準備金額內予以轉回的是(　　)。(2014年)

　　A.長期股權投資

　　B.無形資產

　　C.持有至到期投資

　　D.采用成本模式計量的投資性房地產

　　【答案】C

　　【解析】長期股權投資(選項A)、固定資產、無形資產(選項B)、采用成本模式計量的投資性房地產(選項D)的減值準備一經計提，以后會計期間不得轉回;應收賬款、存貨、持有至到期投資(選項C)、可供出售金融資產計提減值準備后價值又得以恢復時，可以在計提減值準備金額內予以轉回的。

　　【例題•單選題】下列各項中，關于資產減值的表述不正確的是(　　)。(2013年)

　　A.長期股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回

　　B.投資性房地產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回

　　C.可供出售金融資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回

　　D.持有至到期投資已確認減值損失在以后又得以恢復的，可以在原計提的減值準備金額內轉回

　　【答案】C

　　【解析】可供出售金融資產的減值損失，以后期間價值上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，屬于債務工具的，通過“資產減值損失”轉回，屬于權益工具投資的，通過“其他綜合收益”轉回。

　　【例題•多選題】下列各項資產減值準備中，一經確認在相應資產持有期間內均不得轉回的有(　　)。

　　A.壞賬準備

　　B.固定資產減值準備

　　C.存貨跌價準備

　　D.投資性房地產減值準備

　　【答案】BD

　　【解析】應收款項、存貨、持有至到期投資、可供出售金融資產等資產計提的減值準備在持有期間可以轉回。

　　【例題•不定項選擇題】甲企業為增值稅一般納稅人，2010年度至2012年度發生的與無形資產有關的業務如下：

　　(1)2010年1月10日，甲企業開始自行研發一項行政管理用非專利技術，截至2010年5月31日，用銀行存款支付外單位協作費74萬元，領用本單位原材料成本26萬元(不考慮增值稅因素)，經測試，該項研發活動已完成研究階段。

　　(2)2010年6月1日研發活動進入開發階段，該階段發生研究人員的薪酬支出35萬元，領用材料成本85萬元(不考慮增值稅因素)，全部符合資本化條件，2010年12月1日，該項研發活動結束，最終開發形成一項非專利技術投入使用，該非專利技術預計可使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。

　　(3)2011年1月1日，甲企業將該非專利技術出租給乙企業，雙方約定租賃期限為2年，每月月末以銀行轉賬結算方式收取租金1.5萬元。

　　(4)2012年12月31日，租賃期限屆滿，經減值測試，該非專利技術的可回收金額為52萬元。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬元表示)(2013年)

　　1.根據資料(1)和(2)，甲企業自行研究開發無形資產的入賬價值是(　　)萬元。

　　A.100

　　B.120

　　C.146

　　D.220

　　【答案】B

　　【解析】企業自行研究開發無形資產在研究階段發生的支出不符合資本化條件，計入研發支出——費用化支出，最終計入當期損益;開發階段符合資本化條件的支出計入研發支出——資本化支出，最終計入無形資產。所以甲企業自行研究開發無形資產的入賬價值=35+85=120(萬元)。

　　2.根據資料(1)至(3)，下列各項中，關于甲企業該項非專利技術攤銷的會計處理表述正確的是(　　)。

　　A.應當自可供使用的下月起開始攤銷

　　B.應當自可供使用的當月起開始攤銷

　　C.該非專利技術出租前的攤銷額應計入管理費用

　　D.攤銷方法應當反映與該非專利技術有關的經濟利益的預期實現方式

　　【答案】BCD

　　【解析】對于使用壽命有限的無形資產應當自可供使用的當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷，所以選項A錯誤，選項B正確;該無形資產出租前供行政管理用，所以出租前其攤銷金額應計入管理費用，選項C正確;企業選擇無形資產的攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式，選項D正確。

　　3.根據資料(3)，下列各項中，甲企業2011年1月出租無形資產和收取租金的會計處理正確的是(　　)。

　　A.借：其他業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　B.借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　C.借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　D.借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　【答案】AC

　　【解析】出租無形資產的攤銷金額計入其他業務成本，租金收入計入其他業務收入，每月攤銷金額=120÷5÷12=2(萬元)。所以該分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　借：其他業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　4.根據資料(4)，甲企業非專利技術的減值金額是(　　)萬元。

　　A.0

　　B.18

　　C.20

　　D.35.6

　　【答案】B

　　【解析】2012年12月31日，該無形資產已計提攤銷金額=2×(1+12×2)=50(萬元)，計提減值準備前該無形資產的賬面價值=120-50=70(萬元)，可回收金額為52萬元，所以計提減值金額為70-52=18(萬元)。

　　5.根據資料(1)至(4)，甲企業2012年12月31日應列入資產負債表“無形資產”項目的金額是(　　)萬元。

　　A.52

　　B.70

　　C.72

　　D.88

　　【答案】A

　　【解析】列入資產負債表“無形資產”項目的金額=無形資產賬面原值-無形資產累計攤銷-無形資產減值準備=120-50-18=52(萬元)。

　　其他資產

　　其他資產是指除貨幣資金、交易性金融資產、應收及預付款項、存貨、持有至到期投資、長期股權投資、可供出售金融資產、固定資產、無形資產等以外的資產，如長期待攤費用等。

　　長期待攤費用是指企業已經發生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用，如以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出等。企業應通過“長期待攤費用”科目，核算長期待攤費用的發生、攤銷和結存等情況。

　　攤銷長期待攤費用時，應當記入“管理費用”、“銷售費用”等科目。

　　【提示】如果長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益。

　　【舉例】2×17年4月1日，甲公司對其以經營租賃方式新租入的辦公樓進行裝修，發生以下有關支出：領用生產用材料500000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為85000元;輔助生產車間為該裝修工程提供的勞務支出為265000元;有關人員工資等職工薪酬435000元。2×17年11月30日，該辦公樓裝修完工，達到預定可使用狀態并交付使用，按租賃期10年開始進行攤銷。假定不考慮其他因素，甲公司應該編制如下會計分錄：

　　【答案】

　　(1)裝修領用原材料時：

　　借：長期待攤費用　　　　　　　　　　　　　　　500000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　500000

　　(2)輔助車間為裝修工程提供勞務時：

　　借：長期待攤費用　　　　　　　　　　　　　　　265000

　　貸：生產成本——輔助生產成本　　　　　　　　　265000

　　(3)確認工程人員職工薪酬時：

　　借：長期待攤費用　　　　　　　　　　　　　　　435000

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　435000

　　(4)2×12年12月攤銷裝修支出時：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　貸：長期待攤費用　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　【例題•單選題】下列各項中，應計入長期待攤費用的是(　　)。(2013年)

　　A.生產車間固定資產日常修理

　　B.生產車間固定資產更新改造支出

　　C.經營租賃方式租入固定資產改良支出

　　D.融資租賃方式租入固定資產改良支出

　　【答案】C

　　【解析】生產車間固定資產日常修理費用計入管理費用;車間固定資產、融資租賃方式租入固定資產的更新改造支出計入固定資產成本。

　　【例題•判斷題】企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應直接計入當期損益。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】經營租入的固定資產的改良支出應該計入長期待攤費用，以后分期攤銷計入相應的成本和費用。

　　最后預祝各位考生2017初級會計職稱考試輕松過關!