【例題6】沿用【例題1】2016年6月份，該公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部。該批產(chǎn)品的成本為200000元，計稅價格為300000元。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　251000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　 51000

　　企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)品的銷項稅額=計稅價格×適用稅率=300000×17%=51000(元)。

　　6月25日，用一批原材料對外長期股權(quán)投資。該批原材料實際成本為600000元，雙方協(xié)商不含稅價值為750000元。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　877500

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　750000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　127500

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　600000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600000

　　4.交納增值稅。企業(yè)當月交納增值稅(預(yù)交)，通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目核算。

　　基本賬務(wù)處理：

　　(1)交納當月應(yīng)交增值稅

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　(2)交納以前期間未交增值稅

　　借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

　　貸：銀行存款

　　【例題7】2016年6月份，甲公司發(fā)生銷項稅額合計為261800元，進項稅轉(zhuǎn)出合計13600元，進項稅額為85350元。該公司當月應(yīng)交增值稅計算結(jié)果如下：

　　應(yīng)交增值稅=261800+13600-85350=190050(元)

　　當月，該公司銀行存款交納增值稅150000元

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(已交稅金)　　　　　　　150000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

　　5.月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

　　月度終了，企業(yè)應(yīng)當將當月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目。

　　對于當月應(yīng)交未交的增值稅：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

　　對于當月多交的增值稅：

　　借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

　　【提示】

　　(1)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”借方余額代表留抵稅額。

　　(2)“應(yīng)交稅費——未交增值稅”貸方余額代表期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)交的增值稅。

　　(3)“應(yīng)交稅費——未交增值稅”借方余額代表多交增值稅。

　　【例題8】沿用【例題7】，月末，該公司將尚未交納的其余增值稅稅款40050元結(jié)轉(zhuǎn)。

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)　　　 40050

　　貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 　　　　　　　　　　　　40050

　　次月初，該公司交納上月未交增值稅40050元時：

　　借：應(yīng)交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　　　　 40050

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40050

　　【例題·單選題】某增值稅一般納稅人當月銷項稅額合計120萬元，進項稅額80萬元，進項稅額轉(zhuǎn)出5萬元，預(yù)繳增值稅10萬元，則月末的賬務(wù)處理正確的是(　　)。

　　A.借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)　　　　　　　35

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)　　　　　35

　　B.借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)　　　　10

　　貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　　　　　10

　　C.借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)　　　　35

　　貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　　　　　35

　　D.無需進行賬務(wù)處理

　　【答案】C

　　【解析】該增值稅一般納稅人應(yīng)繳納的增值稅=120-80+5-10=35(萬元)，月末應(yīng)將35萬元轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目的貸方。

　　小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理

　　小規(guī)模納稅人實行簡易辦法征收，按照銷售價款(不含稅)的3%的征稅率征收。

　　小規(guī)模納稅人從一般納稅人處購買貨物不得抵扣進項稅，其銷售的貨物一般納稅人也不得抵扣進項稅(取得增值稅專用發(fā)票除外)。

　　銷售貨物(服務(wù))時：

　　借：銀行存款等

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

　　交納增值稅時：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

　　貸：銀行存款

　　【舉例】某小規(guī)模納稅人銷售產(chǎn)品一批，開出的普通發(fā)票中注明的貨款(含稅)為20600元，增值稅征收率為3%，款項已存入銀行。

　　【答案】

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　20600

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　 　　　　　　　　　　　　　20000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅　　　　　　　　　　　　 　600

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)=20600÷(1+3%)=20000(元);

　　應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額×征收率=20000×3%=600(元)。

　　【例題•判斷題】增值稅小規(guī)模納稅人購進貨物支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物的成本。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】小規(guī)模納稅人購入貨物支付的增值稅進項稅額計入存貨成本。