長期借款概述

　　長期借款是指企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上(不含1年)的各種借款。

　　長期借款的賬務處理

　　(一)借入時：

　　借：銀行存款

　　貸：長期借款—本金

　　差額：長期借款—利息調整

　　【提示】初級考試一般不涉及“利息調整”的內容。

　　【舉例】甲企業為增值稅一般納稅人，于2×12年11月30日從銀行借入資金3000000元，借款期限為3年，年利率為6.9%，到期一次還本付息，不計復利，所借款項已存入銀行。甲企業用該借款于當日購買不需安裝的設備一臺，價款2400000元，增值稅額408000元，另支付保險等費用32000元，設備于當日投入使用。甲企業的有關會計分錄如下：

　　【答案】

　　(1)取得借款時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　3000000

　　貸：長期借款——本金　　 　　　　　　　　　　　　3000000

　　(2)支付設備款及保險費時：

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　 　　2432000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　408000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　2840000

　　(二)每期計算利息費用時：

　　借：在建工程(符合資本化條件的在資產達到預定可使用狀態前發生的利息支出)

　　財務費用(生產經營期間的以及在資產達到預定可使用狀態后，不予資本化的利息支出)

　　管理費用(籌建期間)

　　研發支出(開發階段符合資本化條件的)

　　貸：應付利息(分期付息到期還本的長期借款)

　　長期借款——應計利息(到期一次還本付息的長期借款)

　　(三)歸還借款本息時：

　　借：長期借款—本金

　　—應計利息(到期一次還本付息)

　　應付利息(分期付息到期還本)

　　貸：銀行存款

　　【例題•單選題】企業每期期末計提一次還本付息的長期借款利息，對其中應當予以資本化的部分，下列會計處理正確的是(　　)。

　　A.借記“財務費用”科目，貸記“長期借款”科目

　　B.借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目

　　C.借記“在建工程”科目，貸記“長期借款”科目

　　D.借記“在建工程”科目，貸記“應付利息”科目

　　【答案】C

　　【解析】資本化部分應記入“在建工程”科目，期末計提一次還本付息的長期借款利息記入“長期借款—應計利息”科目。

　　【例題•多選題】下列各項中，關于長期借款利息費用會計處理表述正確的有(　　)。(2013年)

　　A.籌建期間不符合資本化條件的借款利息費用計入管理費用

　　B.生產經營期間不符合資本化條件的借款利息計入財務費用

　　C.為購建固定資產發生的符合資本化條件的借款利息費用計入在建工程

　　D.為購建廠房發生的借款利息費用在所建廠房達到預定可使用狀態后的部分計入管理費用

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D，為購建廠房發生的借款利息達到預定可使用狀態后的部分計入財務費用。

　　【例題•多選題】企業長期借款的利息費用，可能涉及的科目有(　　)。

　　A.在建工程

　　B.管理費用

　　C.財務費用

　　D.固定資產

　　【答案】ABC

　　【解析】如果長期借款用于購建固定資產的，在固定資產尚未達到預定可使用狀態前，所發生的利息支出應予資本化，計入所購建固定資產的價值，記入“在建工程”科目核算。

　　【例題•不定項選擇題】某企業2017年發生的長期借款和倉庫建造業務如下：

　　(1)2017年1月1日，為建造一幢倉庫從銀行取得長期借款800萬元，期限3年，合同年利率6%(合同利率等于實際利率)，不計復利，每年年末計提并支付利息一次，到期一次還本。

　　(2)2017年1月1日，開始建造倉庫，當日用該借款購買工程物資確定增值稅專用發票注明價款500萬元，增值稅85萬元，全部用于工程建設，同時支付工程款300萬元。

　　(3)2017年12月31日倉庫完工并驗收合格，達到預定可使用狀態。倉庫達到預定可使用狀態前發生的借款利息全部予以資本化。該倉庫預計使用年限為20年，預計凈殘值為8萬元，采用年限平均法計提折舊。

　　假定未發生其他建造支出。

　　要求：根據上述條件，不考慮其他因素，分析回答下列問題。(答案中金額單位用萬元表示)

　　1.取得長期借款的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.800

　　B.848

　　C.944

　　D.896

　　【答案】A

　　2.2017年12月31日計提長期借款利息涉及到的會計科目包括(　　)。

　　A.財務費用

　　B.在建工程

　　C.應付利息

　　D.長期借款

　　【答案】BC

　　3.倉庫完工交付使用時的入賬價值是(　　)萬元。

　　A.800

　　B.848

　　C.896

　　D.944

　　【答案】B

　　【解析】根據題目條件“倉庫達到預定可使用狀態前發生的借款利息全部予以資本化”得出2016年是資本化期間，應該將計提的長期借款利息資本化計入到在建工程。倉庫完工交付使用時的入賬價值=500+300+48=848(萬元)。

　　4.倉庫2018年應計提的折舊額是(　　)萬元。

　　A.39.6

　　B.42

　　C.46.8

　　D.42.4

　　【答案】B

　　【解析】倉庫2018年應計提的折舊額=(848-8)/20=42(萬元)。

　　最后預祝各位考生2017初級職稱考試輕松過關!