應付債券

　　應付債券是指企業為籌集(長期)資金而發行的債券。債券是企業為籌集長期使用資金而發行的一種書面憑證。

　　1.債券的發行價格

　　2.基本賬務處理：

　　(1)發行債券時：

　　借：銀行存款等

　　貸：應付債券—面值

　　差額：應付債券—利息調整

　　【提示】初級考試一般不涉及“利息調整”的內容。

　　(2)每期計提利息費用時：

　　借：財務費用、在建工程、制造費用、研發支出等(債券攤余成本×實際利率×當期期限)

　　貸：應付債券—應計利息(到期一次還本付息)

　　應付利息(分期付息、到期還本)(債券票面面值×票面利率×當期期限)

　　差額：應付債券—利息調整

　　【提示】應付債券按實際利率(實際利率與票面利率差異較小時也可按票面利率)計算確定利息費用。

　　(3)到期歸還本金和利息時：

　　借：應付債券—面值

　　—應計利息(到期一次還本付息)

　　應付利息(分期付息、到期還本)

　　貸：銀行存款

　　【舉例】B企業于2×12年7月1日發行三年期、到期時一次還本付息、票面年利率為8%(不計復利)、發行面值總額為30000000元的債券，假定票面年利率等于實際年利率。該債券按面值發行。B企業發行債券所籌資金于當日用于建造固定資產，至2×12年12月31日時工程尚未完工，計提本年長期債券利息。企業按照《企業會計準則第17號——借款費用》的規定計算，該期債券產生的實際利息費用應全部資本化，作為在建工程成本。2×15年7月1日，B企業償還債券本金和利息。B企業的會計處理如下：

　　【答案】

　　(1)借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　30000000

　　貸：應付債券——面值　　　　　　　　　　　　30000000

　　2×12年12月31日債券利息為：

　　30000000×8%÷12×6=1200000(元)。

　　(2)借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　 　　1200000

　　貸：應付債券——應計利息　　　　　　　　　　 1200000

　　2×15年7月1日，償還債券本金和利息

　　(3)借：應付債券——面值　　　　　　　　　　　　30000000

　　——應計利息　　　　　　　　　　 7200000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　37200000

　　2×12年7月1日至2×15年7月1日，B企業長期債券的應計利息=30000000×8%×3=7200000(元)。

　　【例題•單選題】企業為建造固定資產發行債券，在固定資產達到預定可使用狀態前發生的不符合資本化條件的債券利息，應記入的會計科目是(　　)。

　　A.財務費用

　　B.研發支出

　　C.制造費用

　　D.在建工程

　　【答案】A

　　【解析】由于債券利息不符合資本化條件，所以債券利息應計入財務費用核算。

　　【例題•單選題】2012年7月1日，某公司按面值發行5年期、到期一次還本付息的公司債券，該債券面值為10萬元，票面年利率為4%(不計復利)，假定不考慮相關稅費，2013年12月31日該應付債券的賬面價值為(　　)萬元。

　　A.10.4

　　B.10.2

　　C.10.6

　　D.10

　　【答案】C

　　【解析】因為該債券是到期一次還本付息的，所以該債券的利息是計入債券成本的，2013年12月31日該應付債券的賬面價值=10+10×4%×(1+0.5)=10.6(萬元)。

　　【例題•單選題】某企業于2016年7月1日按面值發行5年期、到期一次還本付息的公司債券，該債券面值總額8000萬元，票面年利率為4%，自發行日起計息。假定票面利率與實際利率一致，不考慮相關稅費，2017年12月31日該應付債券的賬面余額為(　　)萬元。

　　A.8000

　　B.8160

　　C.8320

　　D.8480

　　【答案】D

　　【解析】2017年12月31日該應付債券的賬面余額=8000+8000×4%×1.5=8480(萬元)。

　　長期應付款

　　長期應付款是指企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產的租賃費、以分期付款方式購入固定資產發生的應付款項等。

　　(一)應付融資租賃款

　　應付融資租賃款是指在租賃開始日承租人應向出租人支付的最低租賃付款額。

　　取得時：

　　借：固定資產、在建工程(租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用)

　　未確認融資費用(差額)

　　貸：長期應付款(最低租賃付款額)

　　銀行存款等(初始直接費用)

　　付款時：

　　借：長期應付款

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　　分攤未確認融資費用時：

　　借：財務費用、在建工程等

　　貸：未確認融資費用

　　【提示】

　　(1)在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時，一方面應減少長期應付款，另一方面應將未確認的融資費用，在租賃期內各個期間按一定的方法確認為當期融資費用。企業應當采用實際利率法計算確認當期的融資費用。

　　(2)企業在計算最低租賃付款額的現值時，不能取得出租人租賃內含利率的，應當采用租賃合同規定的利率作為折現率。

　　(二)具有融資性質的延期付款

　　企業購買資產有可能延期支付有關價款。如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質上具有融資性質的，所購資產的成本應當以延期支付購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，計入相關資產成本或當期損益。

　　基本賬務處理：

　　借：固定資產、在建工程等(購買價款的現值)

　　未確認融資費用(差額)

　　貸：長期應付款(應支付的價款總額)

　　【例題•多選題】下列各項中，應計入長期應付款的有(　　)。

　　A.應付租入包裝物租金

　　B.具有融資性質的分期付款方式購入固定資產的應付款項

　　C.因債權人單位撤銷而長期無法支付的應付賬款

　　D.應付融資租入固定資產的租賃費

　　【答案】BD

　　【解析】應付租入包裝物的租金應該計入其他應付款，選項A錯誤;具有融資性質的分期付款購買固定資產的應付款項，應該計入長期應付款，選項B正確;因債權人單位撤銷而長期無法支付的應付賬款應該計入營業外收入，選項C錯誤;應付融資租入固定資產的租賃費應該計入長期應付款，選項D正確。

　　【例題•單選題】2010年1月1日，甲公司采用分期付款方式購入大型設備一套，當日投入使用。合同約定的價款為2700萬元，分3年等額支付;該分期支付購買價款的現值為2430萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該設備的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.810

　　B.2430

　　C.900

　　D.2700

　　【答案】B

　　【解析】如采用分期付款方式購買資產，且在合同中規定的付款期限比較長，超過了正常信用條件。在這種情況下，該類購貨合同實質上具有融資租賃性質，購入資產的成本不能以各期付款額之和確定，而應以各期付款額的現值之和確定。

　　【例題•判斷題】企業在計算最低租賃付款額的現值時，不能取得出租人租賃內含利率的，應當采用租賃合同規定的利率作為折現率。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】企業在計算最低租賃付款額的現值時首先選擇租賃內含利率，不能取得租賃內含利率，則使用合同規定的利率。

　　最后預祝各位考生2017初級職稱考試輕松過關!