簡介：深刻認識重點扶持大型會計師事務所加快發展的重要性和緊迫性――三論加快發展我國注冊會計師行業
“重點扶持大型會計師事務所加快發展”，這是《若干意見》提出的明確要求，也是當前和今后一個時期我國注冊會計師行業重要而緊迫的任務。
一、重點扶持大型會計師事務所加快發展，是適應我國經濟發展要求的迫切需要
2008年，我國經濟總量已占世界的6.4%，僅次于美國和日本，躍居世界第3位。在我國經濟快速發展的同時，一批規模大、實力強的大型企業迅速崛起。2009年入圍中國企業500強的單位，其營業收入門檻從已從上年的93.1億元攀升為105.4億元，突破百億元大關。同期，中國企業在世界企業500強中的席位繼續增加，達到34家，且收入利潤率等績效指標首次超過世界及美國500強企業平均值。中國企業500強中，收入超過1000億元的公司達到57家，其中排名第一的中國石油化工集團公司收入達到14624.39億元；前100家企業從業人員共計1500余萬，平均資產總額達到5962.6億元，平均營業收入達到1691億元，收入平均增長率為23.5%。此外，根據國務院國資委公布的由其直接監管的135家中央企業2008年度的國有資產運營信息，其中分戶列報的118家企業的平均營業收入已達906億元，比上年增長143億元。
企業的規模化發展需要有與之相匹配的會計師事務所提供相應服務。但是，受行業內外多種因素的影響，我國會計師事務所，尤其是本土會計師事務所目前尚不能很好滿足大型特大型企業發展的需要，有的甚至于處于“缺席”狀態。大型會計師事務所提供的會計服務仍明顯滯后于我國經濟發展狀況，這是我們必須清醒認識并下大決心、花大力氣盡快解決的突出問題。來自國際資訊公司的統計資料顯示，世界上最有代表性的25個國家和地區2007年度的會計服務業收入總額為2355億美元，比上一年增長了4.2%。按此口徑比較分析，我國會計師事務所業務收入，在全球會計行業的市場份額僅約1.7%。我國會計師事務所面對龐大的市場、龐大的企業集團，卻沒有充分發揮服務效能，沒有充分挖掘服務潛力，這是一種莫大的遺憾，必須立即行動起來，加快發展，迎頭趕上。
二、重點扶持大型會計師事務所加快發展，是促進經濟結構調整、大力發展第三產業尤其是現代服務業的迫切需要
注冊會計師行業屬于第三產業和現代服務業的范疇，應當隨著第三產業和現代服務業的發展不斷發展，并為推動第三產業和現代服務業發展作出應有貢獻。統計資料表明，1979年我國國內生產總值為4062.58億元，其中第三產業為878.89億元，占比21.63%；1989年我國國內生產總值為16992億元，其中第三產業為5448.4億元，占32.06%，2008年我國國內生產總值為300670億元，其中第三產業為120486.61億元，為40.07%。第三產業占國內生產總值的比例呈逐年上升趨勢，其中包含了注冊會計師行業的貢獻，但還有很大的發展空間。單就注冊會計師行業2008年度收入與同年度第三產業產值簡單類比估算，不難看出注冊會計師行業所占的比重還比較小，貢獻率還比較低。
在這里我們需要思考一個問題，為什么近年來我國會計師事務所數量持續較快增長但在第三產業和現代服務業中的比重仍然偏低呢？很重要的一點，就是新增會計師事務所規模總體偏小，難以形成大氣候、求得大發展。1988年，我國約有會計師事務所250家；2003年，我國約有會計師事務所4771家；至2009年10月31日，我國會計師事務所在前一階段6637家的基礎上，已增加至6659家（不含分所），其中自2006至2009年三年間，平均每年新增會計師事務所500家左右。會計師事務所數量增加，說明這一行業具有較大的吸引力和較好的發展前景；同時，在依法行政的時代背景下，在法律規定的設立條件沒有改變之前，依法審批會計師事務所也是理所當然、無可非議的。但是，在增加數量的同時如何提高質量，如何推動整個行業上檔次、上臺階，需要引起高度重視。在健全“退出”機制的同時，十分重要的一點就是發揮好大型會計師事務所的輻射帶動作用，通過重組優化切實彰顯“1+1＞2”的集合效應。
當然，對會計師事務所數量的認識，應保持一種客觀理性的態度。我們對會計師事務所尤其是小規模會計師事務所數量增長較快抱審慎態度，更多是出于行業整體規模結構和內涵質量的考慮，并非是對數量本身的簡單評判。因為一個國家或者地區究竟有多少會計師事務所才算合理，完全由本國、本地區經濟社會發展需求和法律框架決定，數量的多與少，不是評價一國、一地區注冊會計師行業是否發達的核心標準。以鄰近國家和地區為例，香港特區面積雖小卻有1500多家會計師事務所，疆域廣闊的俄羅斯有約1萬家會計師事務所，新興市場印度有4萬多家會計師事務所，而經濟大國日本只有187家會計師事務所，如果簡單地與中國大陸地區比較，顯然沒有實際意義。由于不同國家和地區會計師事務所的組織形式和設立條件不同，包括是否允許個人執業等，事務所數量的單純比較并不能為我們提供太多的有用信息，這是我們應當正確認識的。
三、重點扶持大型會計師事務所加快發展，是支持我國企業“走出去”參與國際競爭的迫切需要
改革開放催生了我國企業對外直接投資。隨著對外開放的深化，特別是我國加入世界貿易組織以來，我國企業對外投資進入快速發展時期。對外投資規模日益擴大。2004-2008年對外投資年均增長率達69.6%；2008年，我國對外直接投資額（非金融部分）已達407億美元；截止2007年底，我國對外直接投資存量達到1179億美元。對外投資形式日益豐富。目前，我國企業對外投資已向跨國并購、參股、境外上市等多種方式擴展，其中跨國并購已成為對外投資的重要方式，2003-2007年，通過跨國并購實現對外投資約220億美元，占同期對外投資總量的1/3。籌資規模日益可觀。自1993年7月至2009年7月，共有154家境內企業到歐美等主要資本市場上市，共籌資1130.29億美元。
注冊會計師行業作為服務貿易領域的重要組成部分，是我國最早開放的服務行業之一。雖然近年來國內會計師事務所通過加強與國際會計公司的合作迅速提高了執業能力，并在世貿談判、CEPA領域合作中逐漸發揮重要作用，但是對外開放的實際效果更多體現在引進來而非走出去。我國越來越多的企業走出國門、走向國際，客觀上需要我國會計師事務所也能跟著企業走出去為其提供相關服務。但是，從現實情況看，差距依然很大。據不完全統計，目前國內7000多家境內投資主體在全球170多個國家和地區設立的境外直接投資企業超過1萬家，與此同時，我國走出去從事境外業務的會計師事務所只有40余家，其中真正有較為穩定業務收入的只有約12家，“走出去”的中資企業所聘請的會計師事務所顯然基本上是境外會計師事務所。這一局面不僅不利于我國注冊會計師行業在跨國執業中豐富閱歷、增長才干、積累經驗，而且可能因為一些國家和地區的監管機構單方面推行所謂“長臂監管”對我國企業商業秘密安全和國家經濟信息安全造成隱患，必須通過加快扶持我國大型會計師事務所予以糾正和扭轉。
四、重點扶持大型會計師事務所加快發展，是優化我國注冊會計師行業規模結構、提升我國會計師事務所核心競爭力的迫切需要
之所以把重點扶持大型會計師事務所加快發展擺在十分重要的位置來考慮，這也是由我國注冊會計師行業急需改進完善的現實情況所決定的。
（一）小所偏多現象突出。
根據2009年10月31日財政會計行業管理信息系統的統計數據，我國現有會計師事務所6659家（不含分所），其中有限責任會計師事務所4363家，占全部事務所的66%，合伙會計師事務所2296家，占全部事務所的34%。
從收入情況看，通過會計師事務所報備數據分析，2008年度業務收入在100萬以下的最多，有3636家，占事務所總數的54.6%；1000萬元以上的只有237家，僅占3.56%。見表1。
從人員情況看，注冊會計師人數不足20人的會計師事務所占到了90%，擁有100名以上注冊會計師的事務所只有77家，約占事務所總量的1%，而擁有400名以上注冊會計師的事務所僅有12家。見表2。
因此，無論從收入規模看，還是從人員數量看，小所偏多已成為我國會計師事務所結構比例上的突出特征。
（二）大所不大差距明顯。
近年來，在財政部做強做大會計師事務所的政策引導下，我國會計師事務所在規模化發展方面取得了較大進展。以中注協公布的2003-2008年度會計師事務所百家綜合評價信息表的數據為例，2003年，前百強會計師事務所的總收入為52億元，至2008年度上升到約197億元，年均增長率約為30%；同期百強會計師事務所的注冊會計師人數，由1.2萬人增至近2萬人。見表3。
盡管如此，我們仍應清醒地看到，無論是和國內“四大”比，還是和國外同行比，我國本土事務所的差距依舊很大，“學習”和“追趕”仍是行業發展在相當一段時間內的主題詞。
首先，我國百強事務所中，“四大”遙遙領先于本土事務所。例如，2008年度百強事務所總收入為197億元，其中“四大”合計為104億元，96家本土事務所的收入總額僅為93億元。該年度在本土所中綜合排名第一的是中瑞岳華會計師事務所，其收入僅為總排名第四的畢馬威華振的四分之一。自2004年以來，國內“四大”的收入基本占到百強事務所總收入的一半。見表4。
注：統計數據中未包括安永大華會計師事務所，安永大華會計師事務所2008年度并入安永華明會計師事務所。
