原標題：上市公司2008年報審計四種變化，彰顯一大進步――新準則提升會計信息質量作用明顯

　　在上市公司2008年年報的審計工作中，全國60家證券資格事務所共投入23.2萬人次的專業(yè)力量，參與了1624家上市公司年報的審計工作，其中滬市864家、深市主板487家、中小企業(yè)板273家。

　　上述內容是中注協(xié)根據(jù)證券資格事務所2009年審計報備情況分析得出的。中注協(xié)一直重視事務所的業(yè)務報備工作，每年審計工作開始后下發(fā)關于加強業(yè)務報備工作的通知，期間指導事務所通過業(yè)務報備系統(tǒng)及時、準確、完整地進行報備，并在報備工作結束后對報備資料進行系統(tǒng)地分析。

　　中注協(xié)分析報告顯示，上市公司2008年年報審計中，呈現(xiàn)出財務報表項目審計調整額減少、非標報告減少趨勢明顯、上市公司更換會計師事務所情況減少、為績差上市公司出具非標意見審計報告比例相對穩(wěn)定等四大變化。對此中注協(xié)有關人士表示，這體現(xiàn)出隨著2007年新會計審計準則的實施，以及行業(yè)監(jiān)管工作的加強和行業(yè)誠信建設的深化，上市公司會計信息質量持續(xù)提升。

　　變化一：財務報表項目審計調整額減少

　　2008年年報審計中，注冊會計師通過審計調整，糾正了公司財務報表的會計差錯和不當披露，提升了上市公司財務狀況和經營成果的公允性，提高了會計信息質量。其中：

　　注冊會計師審計調整上市公司利潤總額457億元，調整額比2007年度減少254億元。1624家上市公司審計前利潤總額為11048億元，審計后利潤總額為10865億元。經審計，調整利潤總額457億元，占審計前利潤總額的4.14%。其中，審計調減額320億元，占審計前利潤總額的2.90%；審計調增額137億元，占審計前利潤總額的1.24%。有866家上市公司審計后利潤總額凈調減，占上市公司總數(shù)的53.33%。中注協(xié)分析報告指出，新準則實施以來，這方面的調整額逐年下降。

　　注冊會計師審計調整上市公司應交稅費114億元，占審計前應交稅費總額的比例呈逐年下降趨勢。1624家上市公司審計前應交稅費為2901億元，審計后為2923億元。經審計，調整應交稅費總額為114億元，占審計前應交稅費的3.93%。其中，審計調增額68億元，占審計前應交稅費的2.34%；審計調減額46億元，占審計前應交稅費的1.59%。有665家上市公司審計凈調增應交稅費，占上市公司總數(shù)的40.95%。中注協(xié)分析報告指出，新準則實施以來，審計調整應交稅費總額占審計前應交稅費總額比例呈現(xiàn)明顯下降趨勢。

　　注冊會計師審計調整上市公司資產總額2266億元，占審計前資產總額的比例下降明顯。1624家上市公司審計前資產總額為487213億元，審計后資產總額為486439億元。經審計，調整資產總額2266億元，占審計前資產總額的0.46%。其中，審計調減額1520億元，占審計前資產總額的0.31%；審計調增額746億元，占審計前資產總額的0.15%。有655家上市公司審計凈調減資產總額，占上市公司總數(shù)的40.33%。中注協(xié)分析報告同時指出，新準則實施以來，審計調整資產總額占審計前資產總額比例呈現(xiàn)明顯下降趨勢。

　　中注協(xié)有關負責人表示，自2007年新會計審計準則實施以來，大額審計調整比例呈現(xiàn)明顯的下降趨勢，上市公司財務報表的問題數(shù)量不斷減少、程度不斷降低，表明新會計審計準則對提高會計信息質量和注冊會計師執(zhí)業(yè)質量的正面效應日益顯現(xiàn)。

　　變化二：非標準審計報告比例呈逐年下降趨勢

　　從事務所對1624家上市公司2008年年報出具的審計報告意見類型看，標準審計報告1514份，帶強調事項段的無保留意見審計報告75份，保留意見審計報告18份，無法表示意見審計報告17份。其中，非標準審計報告占全部審計報告的6.8%，較2007年年報審計下降了0.9%。
 
　　從強調事項段的內容來看，有61份審計報告針對上市公司或其子公司持續(xù)經營能力存在的重大不確定性；其余14份分別針對上市公司存在的對外擔保、訴訟、資產交易、證監(jiān)會立案調查、資產重組等不確定性事項。

　　從保留意見內容來看，因持續(xù)經營能力存在重大不確定性被出具保留意見的上市公司9家，占全部保留意見的50%；18家公司中ST類上市公司7家，占38.8%。除持續(xù)經營能力存在重大不確定性外，注冊會計師發(fā)表保留意見的主要原因包括審計范圍受限、涉及訴訟、會計估計的合理性、被立案稽查、資產轉讓等。

　　從無法表示意見的內容來看，全部針對上市公司持續(xù)經營能力存在重大不確定性，無法判斷公司繼續(xù)按照持續(xù)經營假設編制財務報表是否適當。17家公司中有16家屬于ST類上市公司。

　　中注協(xié)有關人士表示，近年來，事務所出具的非標準審計報告比例呈逐年下降趨勢，也表明新會計審計準則實施以來，上市公司會計處理日益規(guī)范，注冊會計師風險導向審計理念日益增強。

　　變化三：上市公司變更事務所數(shù)量穩(wěn)步下降

　　2008年年報審計期間，共有135家上市公司變更了事務所（不包括事務所合并導致的業(yè)務承繼），與2007年的147家、2006年的154家相比，呈現(xiàn)穩(wěn)步下降趨勢。從事務所報備的變更原因來看，主要涉及國資委政策要求、實際控制人統(tǒng)一委托、事務所合并、事務所任期較長以及公司業(yè)務發(fā)展需要等方面，其中根據(jù)國資委相關政策要求發(fā)生變更的情形占將近三分之一。

　　2008年度變更事務所的上市公司，有19家被出具了非標準審計報告，占變更事務所總數(shù)的13.8%。其中，有12家被出具了帶強調事項段的無保留意見審計報告，有3家被出具了保留意見的審計報告，有4家被出具了無法表示意見的審計報告。

　　變化四：為績差上市公司出具非標意見審計報告比例相對穩(wěn)定

　　績差公司面對財務業(yè)績評價壓力，較其他公司而言，容易產生粉飾財務報告的動機，并且這類公司一般來說更有可能存在內部控制問題，財務報表存在重大錯報和舞弊風險的可能性較大。

　　2008年度，1624家上市公司中有172家經營虧損，占上市公司總數(shù)的10.59%。注冊會計師對這些虧損上市公司出具非標意見審計報告76份，占虧損上市公司總數(shù)的比例高達44.19%，遠遠高于2008年年報審計意見類型總體分布中非標審計意見比例6.8%的水平。其中，帶強調事項段的無保留意見審計報告54份；保留意見審計報告6份；無法表示意見審計報告16份。中注協(xié)分析報告指出，最近8年中，注冊會計師平均每年為績差公司出具非標意見審計報告77.6份，每年的比例也相對穩(wěn)定。

　　中注協(xié)有關負責人表示，近年來，中注協(xié)一直把上市公司等重大領域的審計工作列為監(jiān)管重點，建立了業(yè)務報備系統(tǒng)，并對證券資格事務所實行3年一個周期的檢查。近年來審計調整數(shù)的下降，說明新會計審計準則的實施，對于提高上市公司會計信息質量有明顯作用。上市公司非正常變更事務所的情形日益減少，新接任的事務所也對相關上市公司出具了較大比例的非標報告，說明我們幾年來對“炒魷魚、接下家”行為的監(jiān)管也取得明顯成效。中注協(xié)將繼續(xù)做好年報審計監(jiān)管工作，切實維護廣大投資者的利益。

　　日前，中注協(xié)發(fā)布《關于做好上市公司2009年度財務報表審計工作的通知》，對于注冊會計師做好2009年年報審計工作提出了具體要求，并對可能存在的會計風險領域進行了提示。同時，專門針對做好創(chuàng)業(yè)板上市公司審計進行了風險提示。