2006年新頒布的準(zhǔn)則體系中，《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則是人們關(guān)注的重點(diǎn)準(zhǔn)則之一，其原因就在于該準(zhǔn)則在第四章第十七條明確提出，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。它的提出，能夠客觀反映環(huán)境變化對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的影響，更加符合我國現(xiàn)在的會(huì)計(jì)體系和會(huì)計(jì)環(huán)境。

　　資產(chǎn)減值的確認(rèn)

　　“資產(chǎn)減值”是指當(dāng)外部信息或內(nèi)部信息有證據(jù)表明資產(chǎn)的使用價(jià)值有所降低，而使得該資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。資產(chǎn)減值的確認(rèn)包括初始發(fā)生時(shí)的確認(rèn)及減值恢復(fù)時(shí)的確認(rèn)，這也是我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的不同之處。

　　1．初始發(fā)生時(shí)的確認(rèn)

　　資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要有三種：永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。

　　所謂永久性標(biāo)準(zhǔn)，即指當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生永久性的減值損失才予以確認(rèn)；可能性標(biāo)準(zhǔn)是指對(duì)可能的資產(chǎn)減值損失予以確認(rèn)；經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)是指只要發(fā)生減值就予以確認(rèn)，且確認(rèn)和計(jì)量均采用相同的基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)避開了對(duì)“永久性減值”和“暫時(shí)性減值”的主觀判斷，大大降低了管理當(dāng)局操縱會(huì)計(jì)信息的可能性，能夠反映環(huán)境變化對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的負(fù)面影響，比較符合資產(chǎn)定義，許多國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都采用經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。

　　我國2006年新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，雖然沒有明確規(guī)定應(yīng)采用哪種標(biāo)準(zhǔn)，但是從相關(guān)準(zhǔn)則條文的規(guī)定不難看出，三種標(biāo)準(zhǔn)是兼而有之，只是不同類型的資產(chǎn)在進(jìn)行資產(chǎn)減值確認(rèn)時(shí)側(cè)重不同。

　　2．可收回金額的確認(rèn)

　　從2001年開始實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，第六十二條規(guī)定：“企業(yè)計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額如果低于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面金額，應(yīng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但沖減的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，僅限于已提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額。”事實(shí)上，允許減值恢復(fù)有其理論依據(jù)，因?yàn)橘Y產(chǎn)是未來的經(jīng)濟(jì)利益，由于未來經(jīng)濟(jì)利益的不確定性，減值計(jì)量的變更當(dāng)然理所應(yīng)當(dāng)。但是實(shí)際情況卻是，在新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的當(dāng)年，滬深兩市上市公司計(jì)提的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為210億元之多，在慶幸上市公司資產(chǎn)質(zhì)量得到進(jìn)一步優(yōu)化的同時(shí)，卻不得不注意到這項(xiàng)巨大的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備正是作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的蓄水池，成為上市公司以后經(jīng)營狀況不佳年度的利潤(rùn)來源。

　　因此，2006年新頒布的《資產(chǎn)減值》這項(xiàng)準(zhǔn)則在第四章第十七條明確提出，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。“對(duì)這一點(diǎn)，眾說紛紜，褒貶不一。反對(duì)不得進(jìn)行減值損失轉(zhuǎn)回的人認(rèn)為，減值轉(zhuǎn)回與減值判斷是相對(duì)應(yīng)的，資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回反映一項(xiàng)資產(chǎn)在使用或出售中估計(jì)的潛在服務(wù)能力比確認(rèn)資產(chǎn)減值時(shí)有所提高。它的存在能夠客觀反映環(huán)境變化對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的影響，包括正面和負(fù)面。筆者認(rèn)為，上述說法雖存在其本身的合理性，但是我國現(xiàn)在的會(huì)計(jì)體系、會(huì)計(jì)環(huán)境決定了不準(zhǔn)轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失更能反映資產(chǎn)的價(jià)值。

　　實(shí)施《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的要求

　　會(huì)計(jì)活動(dòng)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一面鏡子，筆者認(rèn)為，實(shí)施《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則需要完善四個(gè)方面。

　　1．進(jìn)一步培育和完善信息市場(chǎng)、價(jià)格市場(chǎng)

　　《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則中要求公允價(jià)值在沒有法律約束力的銷售協(xié)議時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在活躍市場(chǎng)中的買方出價(jià)確定；在既沒有法律約束力的銷售協(xié)議、又不存在活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，或以同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或結(jié)果作為估計(jì)參考。然而我國目前資產(chǎn)信息、價(jià)格市場(chǎng)不健全，不能定期、及時(shí)地公開各種資產(chǎn)的最新市價(jià)，因此公允價(jià)值難以得到合理的確定，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的可操作性就大打折扣了。為了增強(qiáng)資產(chǎn)減值信息的公正性、客觀性，必須要進(jìn)一步完善和培育市場(chǎng)價(jià)格體系，使企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的市價(jià)得到公正合理的確定和公開，以便各個(gè)企業(yè)確定的“公允價(jià)值”有據(jù)可依。要利用現(xiàn)代信息技術(shù)定期公布有關(guān)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展奠定客觀基礎(chǔ)。

　　2．完善相關(guān)配套的政策法規(guī)

　　我國《公司法》、《證券法》等法規(guī)以三年連續(xù)虧損作為上市公司暫停上市的依據(jù)之一，這使得企業(yè)使出渾身解術(shù)保證其上市的資格，可以說標(biāo)準(zhǔn)的過于剛性化在一定程度上導(dǎo)致了企業(yè)濫用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，因此，為了配合《資產(chǎn)減值》新準(zhǔn)則的實(shí)施，有必要對(duì)此類條款加以修改完善。可以在此之外再加以其它指標(biāo)，比如企業(yè)持續(xù)盈余指標(biāo)、經(jīng)營性現(xiàn)金流量指標(biāo)以及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是否處于嚴(yán)重的非正常狀態(tài)，或基本停產(chǎn)狀態(tài)，或資不抵債，難以清償?shù)狡趥鶆?wù)等指標(biāo)，以減少企業(yè)管理當(dāng)局利用資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤(rùn)平滑的外在誘因。

　　3．加強(qiáng)證券監(jiān)管部門的監(jiān)管力度

　　由于企業(yè)實(shí)際情況的千差萬別，因此資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)不可能規(guī)定詳細(xì)的操作方法，因而企業(yè)就具有一定的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)，這就不排除一些上市公司選擇的主觀性，利用資產(chǎn)減值等會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)績(jī)進(jìn)行重新整合，平滑利潤(rùn)，所以證券監(jiān)管部門應(yīng)加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)選擇權(quán)的監(jiān)管力度，提高上市公司信息披露的透明度，以保護(hù)投資者的利益。

　　4．提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和道德操守

　　對(duì)于明年開始實(shí)施的新準(zhǔn)則，很多會(huì)計(jì)人員要進(jìn)行將近一年的會(huì)計(jì)培訓(xùn)，但是職業(yè)素質(zhì)和道德操守并非一日之功，需要不斷的去強(qiáng)化，這是忠于準(zhǔn)則精神執(zhí)行的必要條件，是一項(xiàng)長(zhǎng)期的基本功；另外，公司治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整，內(nèi)部控制的健全，高層管理水平的提高，都綜合性地對(duì)新準(zhǔn)則的執(zhí)行起著重要的影響。