【本文摘要】新的會計準則漸行漸近。8月初，財政部發布了《企業會計準則應用指南》的征求意見稿，企業對于新準則的要求有了更為具體的了解，新舊準則的不同之處于是變得更加清晰，其中有關合并報表的規定就是一例。

　　新的會計準則漸行漸近。8月初，財政部發布了《企業會計準則應用指南》的征求意見稿，企業對于新準則的要求有了更為具體的了解，新舊準則的不同之處于是變得更加清晰，其中有關合并報表的規定就是一例。

　　長期以來，公司往往對少數股東持有偏見，不論是在實際操作中還是在觀念上，少數股東都似乎被排除在外。所謂少數股東，指的是子公司股份權益中不屬于母公司的部分。其實，少數并不意味弱勢，少數指的是相對于母公司股東權益的部分。一家上市公司可以擁有很多個子公司，舉例來說，A上市公司擁有三家子公司，其所持有各子公司的股份比例分別為40％、60％和80％，那么剩余的60％、40％和20％即為所謂的少數股東權益。每家上市公司事實上應視為“集團”，包括母公司與所有子公司。

　　根據原會計準則的規定，企業資產的計算公式為：資產＝負債＋股東權益（即凈資產）＋少數股東權益。新會計準則實施后，資產的計算將變為：資產＝負債＋股東權益（凈資產），少數股東權益的部分將不再單列出來，而是直接并入公司的凈資產中。

　　此外，利潤表也反映此變化。根據原準則的規定，企業凈利潤的計算為：凈利潤＝總利潤－所得稅－少數股東損益；新準則實施后，凈利潤的計算不再扣除少數股東的損益，而是包含進去，即凈利潤＝總利潤－所得稅＋少數股東損益，不論從合并報表還是凈利潤的角度來看，都意味著少數股東的損益將直接影響公司的經營。對此，普華永道的合伙人陳保郎表示：“事實上，少數股東本來就不應被視為公司的負資產，不應該是負債的觀念，因為所謂的負債意味著要在一定的期限內償還本金。但少數股東事實上也是公司的股東之一，他們持有的是權益股份，并不是債務，不需要在某特定時間內償還本金。”

　　對于少數股東權益和少數股東損益的計算，從原準則下的“減”到新準則下的“加”，這一減一加不僅是對少數股東的正名，更包含會計觀念上的大轉變，這個轉變也是為了與國際會計準則接軌，即合并財務報表范圍的確定必須體現“控制”與“整體”的概念（國際會計準則有關合并報表的部分于2005年1月1日生效）。

　　普華永道的陳保郎指出，從合并報表的角度來看，合并報表代表公司能掌握、控制的總資源有多少，管理層根據這些總資產去從事經營。此前中國并不強調此控制的概念，單純以量化標準為依據，僅從持有多少股份去看，即若持有一公司超過50％的股權，則合并對方的機率便提高。現在則強調母公司“控制”的概念，更多是站在全盤、整體的視野去管理，不單單考慮持有股權的多少。由于這一概念的引入，新準則實行后，母公司的決策將會直接影響子公司的經營。

　　對此“控制”概念，財政部會計準則委員會咨詢專家、中注協專家技術委員會委員徐逸星表示，事實上合并范圍的基本思想原則就是“控制”，即便母公司只擁有子公司50％以下的股權，還是可以通過其他相關協議取得控制權，如股權委托。她還舉了另外一種情況：如果母公司投資子公司70％（的股權），子公司再投資孫公司70％的股權，則母公司擁有孫公司49％的股權，但是母公司可以通過子公司控制孫公司70％的表決權，這也表明了母公司的實際控制權。

　　陳保郎還指出，會計反映的是公司實際上掌控多少資源。對于少數股東權益的部分，以前多半僅從形式、數字去做考量，新準則通過后，則要考慮到他們對母公司的實際影響。譬如說一個子公司明明已經負債，但母公司還是繼續提供貸款，這樣一來不但動用了母公司的總資產，更可能因為子公司還不出貸款造成母公司的虧損，影響資金的回收。另外，更透明的管理也可避免空殼子公司的成立。

　　新準則的實行有助于本地與國際標準的接軌。不論本地公司到境外上市還是外資公司進來收購，在相同的標準下執行，雙方皆可節省許多時間成本。然而，安永合伙人何兆烽指出，新準則誠然利大于弊，但實行的初期可能會對投資大眾與股東產生短期的心理沖擊，譬如說股東可能無法理解為何公司資產會在一夜間由正轉為負，或為何公司的凈資產瞬間膨脹許多。但他又表示，事實上膨脹并非真的膨脹，虧損也并非真的虧損，一來一往的損益都只是核算分類上的移位，并無實質上的改變，也不會影響每股收益，因為不論是在新的還是舊的準則下，每股收益都不考慮少數股東，僅從股東權益計算，所以即便公司凈資產變負或是膨脹，都不會有任何改變。

　　此外，何兆烽也指出，其他相關法規如稅法、公司法等還未跟上會計改革的腳步，這些法規的修改相對耗時較多，但都與公司的凈資產息息相關。普華永道的陳保郎也表示，相較于國外會計準則數十年漸進式的發展，中國要在短期內跟上腳步，有關政府部門和企業都需要作出巨大的努力。（2007-1-8）