最近，經濟犯罪不斷，而其中會計犯罪更是“獨樹一幟”，可謂是到了猖狂的地步。本報在前幾期中曾有報道，像四川長虹被舉報虛開發票，蓮花味精因“虛增會計利潤”被調查，云南一會計挪用貪污巨額公款被判18年，貪心會計給去世老師“漲工資”冒領70萬元，山東一會計包養多名情人一年花公款79萬……會計犯罪不僅給國家企業帶來非常大的損失，還給社會帶來極其惡劣的影響。
　　為打擊經濟犯罪行為，最高人民檢察院、公安部（以下簡稱兩部委）近日制定了《最高人民檢察院、公安部關于公安機關管轄的刑事案件立案追訴標準的規定(二)》（以下簡稱（《追訴標準（二）》），對公安機關經濟犯罪偵查部門管轄的刑事案件立案追訴標準作出了規定，會計犯罪刑事案件立案追訴標準進一步明確。
　　那么，何謂會計犯罪，會計犯罪立案追訴標準是什么，如何更好地遏制會計犯罪，針對這些問題，本報記者采訪了華稅律師事務所高級合伙人、中央財經大學稅務學院客座教授劉天永。

    何謂會計犯罪
　　何謂會計犯罪？不少人對會計犯罪，沒有一個全面深刻的認識。
　　專家認為，會計犯罪是單位負責人和會計人員以謀取一定的非法經濟利益為目的，利用職務之便在經濟活動及相關活動中，直接或間接實施侵害社會經濟關系和經濟秩序，觸犯國家刑律應受到刑法處罰的行為。它既包括會計人員受利益驅使而發生的主動犯罪，又包括會計人員被他人利用或唆使而導致的被動犯罪。
　　可以肯定的是，會計犯罪本身就是經濟犯罪的一種類型，但會計犯罪又有別于其他的經濟犯罪，主要是會計犯罪的主體是單位負責人和會計人員。
　　業界人士指出，會計犯罪的主體具有單一性，即指該種犯罪的實施者是單位負責人和會計人員（包括會計、出納、財務機構負責人及會計主管人員），而不是其他人員。
　　劉天永在接受本報記者采訪時表示，經濟犯罪是隨著經濟的發展而伴生的副產品。市場經濟的兩大支柱是誠信和規則。對欺詐、偽造等不誠信和破壞市場交易規則的行為的處罰，就是對誠實守信和遵守市場交易規則的市場參與者的保護。

經濟犯罪立案追訴標準亟需完善
　　會計犯罪和打擊會計犯罪從沒有停止過。可以說，打擊會計犯罪稱得上是一場持久戰。
　　早在 2001年4月18日和2008年3月5日頒布實施了《最高人民檢察院、公安部關于經濟犯罪案件追訴標準的規定》(以下簡稱2001年《追訴標準》)、《最高人民檢察院、公安部關于經濟犯罪案件追訴標準的補充規定》(以下簡稱2008年《補充規定》)。2001年《追訴標準》和2008年《補充規定》頒布實施以來，為經濟犯罪案件的立案偵查、批捕、起訴工作提供了明確、統一的執法規范，對于打擊經濟犯罪、維護國家經濟安全和社會主義市場經濟秩序發揮了積極作用。
　　但是，近幾年來，隨著經濟社會的發展，經濟犯罪呈現出許多新特點和新變化，有些與認定經濟犯罪緊密相關的法律法規也進行了修改，特別是《刑法修正案(三)》至《刑法修正案(七)》陸續施行后，其中新增和修正了20余個經濟犯罪罪名，隨之而來也出現了一些問題，比如這些經濟犯罪案件缺乏立案追訴標準或者原立案追訴標準與刑法規定不一致，這就需要相關部門對經濟犯罪立案追訴標準進行補充完善。
　　于是，從2008年8月開始，兩部委啟動了《追訴標準(二)》的研究起草工作，經過兩年的時間，于今年的5月18日，《追訴標準(二)》終于出臺，這對于貫徹寬嚴相濟刑事政策、規范經濟活動、打擊會計犯罪有重要的作用，可謂是魔高一尺，道高一丈！

    立案標準保持了內容上的延續性
　　業內人士介紹，《追訴標準（二）》的制定是以2001年《追訴標準》和2008年《補充規定》為依據的。
兩部委就《追訴標準（二）》答記者問時介紹，《追訴標準（二）》主要是對2001年《追訴標準》相關立案追訴標準的重新制定和修改，吸收了2008年《補充規定》的相關立案追訴標準的合理內容，保持了內容上的延續性。
　　為準確體現公安機關、檢察機關在刑事訴訟中的法定職能，促進公安機關、檢察機關執法規范化建設，《追訴標準(二)》沒有沿用2001年《追訴標準》和2008年《補充規定》的名稱和體例，而是遵循了2001年《追訴標準》的名稱和體例模式，突出強調了“立案追訴”訴訟活動的法定職責，更加明確了立案追訴標準是公安司法機關共同的執法依據。2001年《追訴標準》規定了99種案件的立案追訴標準，包括公安機關治安部門管轄的97種案件的立案追訴標準和公安機關消防部門管轄的2種案件。在《追訴標準(二)》印發施行后，2001年《追訴標準》和2008年《補充規定》同時廢止。今后，如再制定公安機關其他部門管轄的刑事案件的立案追訴標準，名稱將再依次順延。
　　《追訴標準(二)》其涉案標準更加明晰，這和其出臺的四原則：合法性、協調性、科學性、適用性是一致的。
　　據悉，《追訴標準(二)》包括公安機關經濟犯罪偵查部門管轄的86種案件的立案追訴標準。
　　按照制定和修改的情況，86種案件的立案追訴標準分為5類：一是16種案件的立案追訴標準沿用2001年《追訴標準》和2008年《補充規定》的內容，沒有修改；二是13種案件的立案追訴標準根據相關司法解釋的規定予以制定或修改；三是9種案件的立案追訴標準根據相關刑法的規定作了個別文字修改。以上共有38種案件的立案追訴標準未作修改，或者按已有司法解釋規定，或者僅作個別文字修改；四是42種案件的立案追訴標準綜合各種因素作了調整修改；五是有6種案件的立案追訴標準根據刑法修正案增加的罪名而新制定。

    追訴標準更加明晰
　　劉天永介紹,《追訴標準(二)》就會計和稅法方面來說，主要有違規披露、不披露重要信息案、妨害清算案、隱匿、故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告案等最新追訴立案標準。
　　他認為，《中華人民共和國刑法》對違規披露、不披露重要信息罪、妨害清算罪、隱匿、故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告罪的定罪標準是“嚴重損害股東或者其他人利益”或是“情節嚴重”等，概念比較模糊，《追訴標準(二)》在一定程度上澄清了“嚴重損害股東或者其他人利益”或是“情節嚴重”等的涉案標準，有利于《刑法》的貫徹實施，有利于警示世人，有利于遏制財會方面的經濟犯罪。”
　　在談到澄清“情節嚴重”等涉案標準時，劉天永補充說：“《中華人民共和國刑法》第一百六十二條之一規定：‘隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計帳簿、財務會計報告，情節嚴重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規定處罰。’《追訴標準(二)》作出的刑事立案追訴標準必須符合刑法的規定。
劉天永介紹，新標準第八條規定：隱匿、故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告案(刑法第一百六十二條之一)隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，涉嫌下列情形之一的，應予立案追訴：
　　(一)隱匿、故意銷毀的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告涉及金額在五十萬元以上的；
　　(二)依法應當向司法機關、行政機關、有關主管部門等提供而隱匿、故意銷毀或者拒不交出會計憑證、會計賬簿、財務會計報告的；
　　(三)其他情節嚴重的情形。就是對《中華人民共和國刑法》第一百六十二條之一規定的“情節嚴重”進行明確，不過當前中國經濟發展極不平衡，五十萬元以上的標準應由各省市高級人民法院再進行規定，如上海地區與青海地區的標準應該不同，這樣會更加合法、協調、科學和適用。

    加強企業內部控制建設可
　　專家表示，從兩部委近日制定發布的會計犯罪最新追訴立案標準來看，會計犯罪的發生與企業內部控制有著極大的關聯。企業法人主體特別是上市公司在以上各犯罪行為中極其多見。
　　2008年6月，財政部等五部委聯合發布《企業內部控制基本規范》，自2009年起，上市公司開始披露《內部控制自我評估報告》。盡管上市公司在控制環境、風險評估、控制活動等方面做了大量基礎性工作，但現實情況表明，一些企業在經營業績和風險管理之間仍未找到良好的平衡點，“短板”依舊明顯。
今年4月26日，五部委又聯合發布了《企業內部控制配套指引》，至此，以《基本規范》為基礎，以《配套指引》為補充的層次分明、銜接有序的企業內部控制規范體系已經初步建立，中國企業的內部控制工作已有了統一的標準可循。
　　對此，劉天永表示，企業財務制度、內部控制應得到企業應有的重視。顯然，《企業內部控制應用指引》文件出臺后，若能在企業貫徹實施，必可從源頭上抑制會計犯罪。
　　有專家認為，企業內部控制制度的建設，肯定會對會計人員個人犯罪起到良好的防范和遏制作用。因為企業的大量資金進出都是由會計人員經手，也就是人們常形象的稱為“過路財神”，他們對于單位資金的安全性起著保護作用的同時，也是單位資金較大風險的隱患。企業通過加強內部控制建設和崗位分工牽制等方法來降低這方面財務管理的風險，通常能把可預見的風險進行控制，更進一步堵塞漏洞是。此外，內控建設也必須要考慮會計人員職業道德建設，從思想意識的根源了來規避企業的風險。
　　此外，提高會計人員的職能地位，為其職業生涯的發展創造了良好的條件，也是遏制會計犯罪的有效手段。從企業管理的角度來看，會計人員是企業管理中的重要組成部分，承擔著監督職能。但是就目前實際情況來看，會計人員在這點上所起的作用并不明顯，他們受雇于企業，在一定程度上，會計在財務上的處理，是企業領導人意愿的體現。
　　劉天永表示，中國的市場經濟發展到今天，還遠未成熟。公司、企業財務制度的規范是市場經濟發展成熟的一個標志。另一方面，中國缺少頂尖級的企業，上市公司無論是質量上還是數量上都還遠遠不夠。占市場份額絕大多數的是中小型企業，中小型企業規模小，運營的資金不多，管理也簡單，財務也很清楚，企業肯定把主要精力放在生產和銷售上。“若要提高會計的職能地位，我認為只能從依賴更多的企業做大做強，大力發展金融資本市場，提高財會人員的素質等方面來下手。”劉天永說。

    打擊會計犯罪需加大力度
　　會計犯罪往往常見諸報端，并往往是涉案資金巨大。最新的會計犯罪報道便有“會計貪1000萬 逃近15年落網?”、“銀行會計貪污82萬逃亡14年稱再給8000萬也不貪”等等。由于職業特點，會計和出納人員被認為是最易發生犯罪的職業之一。
　　日前，寧夏回族自治區黨委政法委民最新一期通報表示，寧夏農村基層組織工作人員職務犯罪主體集中，以支書、主任、會計出納3類人員為主。此外，會計犯罪也可能成為更大集團犯罪的重要組成部分。如在重慶打黑風暴中，便揭露了這種集團犯罪的局面。重慶市北碚區法院近日對一宗20人涉黑案作出一審宣判，該組織首犯程文因組織領導黑社會性質組織罪，隱匿故意銷毀會計憑證、會計賬簿罪等8項罪名被判處有期徒刑20年、罰金1620萬元。
　　在涉稅犯罪方面，也由于其經濟特性而屢見不鮮，即使在包括專項打擊行動在內的懲處極為嚴厲的情況下，犯罪依然不減。4月13日，公安部在浙江省杭州市召開全國深入打擊整治發票犯罪專項行動現場會。會上，公安部副部長劉金國指出，今年以來，各地公安機關精心組織，周密部署，強力推進，目前全國已破獲發票犯罪案件1027起，抓獲犯罪嫌疑人1774名，搗毀各類發票窩點690個，收繳各類假發票4432萬份。僅發票犯罪一項，便可管窺涉稅犯罪的態勢。
　　劉天永在談到造成會計、涉稅犯罪多發的原因時表示，人們法制觀念淡薄是其中一個原因；另外許多人沒有按照會計準則和稅法的要求去做，懷著僥幸心理去牟取非法利益，鋌而走險，這也是導致會計犯罪的很重要的原因。
　　劉天永指出，要更好地遏制這些犯罪的發生一靠媒體輿論的法制宣傳，二要增加會計、涉稅犯罪的違法成本，三要加大查處力度。
　　此外，在會計、稅務的民事犯罪方面，劉天永也表示，會計、稅法民事犯罪具有隱蔽性、專業性強的特點，對立案偵查、調查取證、審查起訴等辦案執法過程中迫切需要懂法并且對會計、稅法有理論和實務積累的人員，所以法律出臺規定容易，因為立法者的素質很高，但實際執法時也需要高素質的辦案人員，才能把會計、稅法民事犯罪予以公平公正的定罪量刑。

   記者手記
   多管齊下  全面防范和打擊會計犯罪
　　隨著經濟社會的發展，經濟犯罪，包括會計、涉稅犯罪呈現出了許多新特點和新變化，有些與認定經濟犯罪緊密相關的法律法規也進行了修改，會計、涉稅犯罪刑事案件立案追訴標準的明確，為防范和打擊會計、涉稅犯罪提供了更加明確的執行標準，有利于規范立案追訴活動，提高執法水平和效率，促進公正廉潔執法；有利于打擊經濟犯罪，維護市場經濟秩序；有利于行政執法與刑事司法相銜接，推進社會矛盾化解和社會管理創新。
　　在會計、涉稅犯罪依然高發的今天，遏制會計犯罪誰做主？可以說，明確相關法律制度建設是遏制犯罪行為的制度之源。要徹底遏制會計、涉稅犯罪，需要多管齊下，全面堵漏。
　　其一是繼續加大相關刑事、民事案件方面的法律法規建設，為現行法律提供更為可行的執行標準。
　　其二是加強企業內部控制制度建設，提高企業的風險意識，從企業本身加強查漏補缺，防范相關犯罪的發生。
　　其三是要各執法機關要加大執法力度，增加會計、涉稅犯罪的違法成本。一方面，要不斷采取措施防范犯罪行為的發生，加大宣傳力度，威懾犯罪行為。另一方面，也要建立公開透明的長效辦事機制，提升辦案率，杜絕人浮于事、腐敗受賄等危害執法機關公信力的行為發生。
　　總之，不管是最高人民檢察院和公安部兩部門就相關行為的罪與罰、違法與犯罪的界限明確，還是財政部等五部門對《企業內部控制制度建設指引》的發布，都體現了高層管理部門對相關領域弊端的高度重視，這也對防范和打擊相關犯罪行為提供了有效的指導和途徑。