金融業財務會計正在經歷著一場前所未有的變革與挑戰。

　　一方面，以復雜性著稱的金融工具國際準則《國際會計準則第３９號》（ＩＡＳ３９）即將為《國際財務報告準則第９號―― ―金融工具》（ＩＦＲＳ９）所全面取代。我國企業會計準則與國際財務報告準則將保持持續趨同，金融工具國際準則的大幅度變動將對我國金融工具準則產生直接影響，該如何應對？另一方面，自此次國際金融危機之后，為保持整個金融系統發展的健康、穩定，銀行監管與會計準則這兩大標準體系在不斷修正、融合，尋求共識。那么，監管的“審慎性”與會計的“相關性”如何融合？該如何科學計量撥備，實現會計計量與風險防范的相互促進？后危機時代，中國金融業居安思危、謀遠而變，致力于做好財務會計工作。１２月１３日，由財政部會計司、中國銀監會財會部主辦，德勤華永會計師事務所承辦的“２０１１年金融業財務會計熱點問題研討會”備受關注，來自監管部門、金融機構、注冊會計師行業的１３０多位專家和代表歷時４個多小時，熱議金融業財務會計領域的兩大問題。

　　金融工具準則改革帶來的影響

　　２００８年那場國際金融危機將金融工具會計準則推至風口浪尖。

　　現行國際會計準則特別是金融工具會計準則過于復雜，并且應對金融危機不力，引發了各方對國際會計準則應適時改進的認可。

　　為解決對金融工具會計準則的諸多詬病，國際會計準則理事會于２００９年決定發布ＩＦＲＳ９，以逐步取代現行的ＩＡＳ３９，該項目分三個階段：金融工具的分類和計量、金融資產的減值、套期會計。其中，第一階段已經完成，并于２０１０年１０月以ＩＦＲＳ９的名義發布，其他部分也將很快陸續完成并寫入ＩＦＲＳ９。可以預見的是，２０１１年年末及２０１２年上半年，國際上將會有更多的金融工具準則的終稿、建議或修訂出臺。

　　未來的金融工具和其他相關準則將與我們目前熟悉的準則迥然不同。

　　從ＩＡＳ３９過渡到ＩＦＲＳ９，此次金融工具國際準則大幅度的變動會對我國金融業財務會計產生哪些影響？出席本次研討會的財政部會計司副司長應唯指出，上述變動可能帶來一系列影響，一是將對會計確認和計量產生影響；二是將對企業損益產生影響；三是將對數據收集、分析和監控工作量及人員素質產生影響；四是將對產品設計和績效考核產生影響；五是將對會計準則與監管要求的協調產生影響。

　　比如，ＩＦＲＳ９取消了難以確定公允價值而以成本計量的豁免規定，這對我國金融機構持有的非上市權益投資的確認和計量可能形成挑戰；再比如，ＩＦＲＳ９取消了“可供出售的金融資產”類別后，權益類投資將不再進行減值測試。而且，如果將權益類投資的公允價值變動指定計入其他綜合收益，則不能在其處置時將其他綜合收益轉入損益。這些規則的改變，將對我國金融機構的產品設計、風險管理和財務報告等諸多方面產生影響。

　　據中國銀監會財會部副主任竇仁政介紹，國際金融危機爆發以來，銀監會成立了銀行業會計準則研究工作小組，跟蹤國際會計準則的修訂情況，反映中國銀行業的意見和建議。

　　竇仁政對會計標準的修改提出幾點建議，首先，完成Ｇ２０領導人峰會確定的會計標準改革目 標，在有關會計準則的完善中，要關注金融企業的特殊性：一是存款人如何真正得到保護，二是金融企業風險管理的做法如何得到尊重。其次，建議統一信息披露的制度和要求。最后，建議制定表外業務會計核算辦法。

　　為積極應對變革，財政部積極參與國際準則的討論和制定，啟動了相關研究課題，并將及早籌劃下一步工作，做好技術儲備，適時啟動我國企業會計準則的修訂工作。

　　銀行業監管標準與會計準則的協調

　　國際金融危機暴露了國際監管體系存在的缺陷，自２００８年之后，國際金融監管界共同努力，力圖修補和完善金融監管標準框架。而銀行業監管指標的計算，在包括我國在內的多數國家，都是以銀行依照會計準則編制的財務報表為起點的。因此，國際財務報告準則的改革和完善與金融監管標準的改進息息相關。

　　在國際財務報告準則的改革過程中，國際會計準則理事會（Ｉ鄄ＡＳＢ）和巴塞爾委員會（ＢＣＢＳ）投入了很大精力相互協調，從金融工具減值準備的相關規定來看，雙方觀點日漸趨同，都是力求建立以預期損失為基礎的撥備制度，以提高撥備計提的前瞻性。

　　ＩＡＳＢ提出以預期現金流模 型替代已發生損失模型，并持續對模型的可操作性進行完善：２００９年１１月，發布《金融工具：攤余成本和減值（征求意見稿）》，提出通過預期現金流模型估計預期損失；２０１１年１月，發布補充征求意見稿，提出區分“好賬”、“壞賬”分別估計預期損失；２０１１年８月，提出“三組別法”，即將貸款分為質量逐級遞減的三組，模擬銀行風險管理的思路，運用不同方法分別估計預期損失。

　　“會計準則的出發點是真實、中立地反映企業經營活動情況；銀行監管政策的出發點是前瞻、審慎地監管銀行風險。”正如中國銀監會監管一部副主任陳穎所說，會計是監管的基石，會計準則和銀行監管的終極目標都是為了防范風險，因此財務報表應遵循會計準則，而會計準則應引入審慎監管的視角，探索幫助實施前瞻性銀行監管的方法。

　　竇仁政表示，下一步中國銀監會將推動解決銀行業財務會計工作中的突出問題和普遍性問題，尤其要做好會計準則與監管標準的協調工作。

　　“通過舉辦這次研討會，我們希望建立一個相對固定的研討機制，為監管部門、會計準則制定機構、金融機構、審計師和報表使用者搭建一個交換意見、溝通信息、加強理解的平臺，并使之成為宣講政策、引導方向、表達意見、交流觀點的有效的、建設性的渠道。”應唯在總結本次會議成果時如是說。