國際會計師職業道德準則理事會（IESBA）近日發布征求意見稿，就國際會計師職業道德守則中與會計師應對違反法律法規行為相關的規定（草案）再次公開征求各方意見。IESBA在草案中介紹了相關背景信息，以及擬對國際會計師職業道德守則作出的修訂等內容。

一、相關背景信息

IESBA于2010年開始著手修訂國際會計師職業道德守則，以期幫助和指導職業會計師應對執業過程中遇到的違反法律法規行為，以最大限度地維護公眾利益。

2012年8月，IESBA發布了第一次征求意見稿。該征求意見稿得到大多數利益相關者，尤其是監管機構的支持，但仍有一些利益相關者對征求意見稿的可操作性以及可能導致的意外后果等問題提出疑慮。針對這些疑慮，IESBA進行了充分研究和討論，于2015年5月發布了第二次征求意見稿。

二、擬對國際會計師職業道德守則作出的修訂

本征求意見稿提出了一種全面和平衡的框架，它著眼于職業會計師出于維護公眾利益的目的而需要達到的“效果”，強調職業會計師以及管理層和治理層各自應負的責任，更好地平衡了職業會計師維護公眾利益的需要和對守則在全球范圍內可操作性的考慮。具體來說，本征求意見稿對國際會計師職業道德守則主要作出以下修訂：

1.擬在國際會計師職業道德守則中增加第225節和第360節，分別規范執業會計師（Professional Accountants in Public Practice）和工商業界職業會計師（Professional Accountants in Business）對違反法律法規行為的應對，并對守則其他相關條款作出符合性修訂。

2.擬對相關法律法規的范圍進行限定。擬將相關法律法規的范圍限定為被普遍認為能夠直接影響客戶財務報表重要金額和披露的法律法規，以及其他對客戶的經營活動、持續經營能力或避免遭受重大處罰具有至關重要影響的法律法規。

3.擬對應對違反法律法規行為的主體作出區分。擬將職業會計師分為審計師、執行非審計業務的執業會計師、高級工商業界職業會計師，以及其他工商業界職業會計師四類，分別作出不同規定。以審計師為例，在遇到違反法律法規行為或疑似違反法律法規行為時，審計師應當遵循以下思路予以應對：

（1）將識別出的或懷疑存在的違反法律法規行為告知管理層或治理層，促使管理層或治理層能夠加以改正或減輕對利益相關者的不利影響、阻止尚未發生的行為，并促使管理層或治理層在必要時向適當的機構報告。

（2）履行審計師的職業責任，包括遵守法律法規和職業準則的責任。

（3）確定是否需要采取進一步的措施，例如向適當的機構報告、解除客戶關系或業務約定等。

（4）就與應對違反法律法規行為相關的事項作出書面記錄。

在上一次征求意見稿中，審計師如果發現違反法律法規行為或疑似違反法律法規行為，應當遵循以下思路予以應對：

（1）證實或排除對疑似違反法律法規行為的懷疑，并與適當層級的管理層溝通；

（2）如果該層級的管理層未在適當的期限內采取適當的措施，應當將問題上報至更高層級的管理層或治理層；

（3）如果更高層級的管理層或治理層仍未采取適當的措施，職業會計師應當考慮是否向適當的機構披露。

（4）審計師在向其所在會計師事務所或網絡所的審計客戶提供專業服務時，如果認為披露疑似違反法律法規行為有利于公眾利益，并且審計客戶未作出披露，則審計師應當向適當的機構披露，披露的范圍限于直接或間接影響客戶財務報告的疑似違反法律法規行為，以及與審計師的專長相關的疑似違反法律法規行為。

4.擬增加關于前后任審計師溝通的規定。擬對國際會計師職業道德守則第210節作出修訂，明確要求在財務報表審計中，后任審計師與前任審計師溝通，后者應誠實、清晰地提供與客戶相關的信息。

三、本次征詢意見期限

IESBA本次征詢意見的截止日期為2015年9月4日。評論邀請文本鏈接地址為：

/publications-resources/responding-non-compliance-laws-regulations

四、總體時間表

本項目預計于2016年上半年完成，之后將按照國際會計師職業道德守則新的寫作體例進行改寫。

為了深入了解我國注冊會計師行業對該方案的意見和建議，恰當反映相關意見和訴求，中注協目前正在組織研究，歡迎各界人士就該方案研提意見（英文、中文均可）。有何意見，請于2015年8月4日前將書面意見反饋中注協。

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