(二)列報

　　商業銀行(或理財產品的其他管理人)是編報理財產品財務報表的法定責任人。如果相關法律法規或監管部門要求編制并報送或公開理財產品財務報表，理財產品財務報表的法定責任人應當確保所編制的理財產品財務報表符合《中華人民共和國會計法》和企業會計準則的要求。其中，符合企業會計準則的要求是指，理財產品的財務報表應當在符合企業會計準則規定的基礎上，遵循《企業會計準則第30號——財務報表列報》、《企業會計準則第31號——現金流量表》、33號準則、37號準則以及其他相關企業會計準則的列示和披露規定。

　　本規定發布之日后新發行的、未在商業銀行個別財務報表中列報資產和負債的理財產品，其作為獨立會計主體的會計處理適用本規定。

　　七、商業銀行應當如何判斷是否控制其發行的理財產品?

　　答：商業銀行在判斷是否控制其發行的、未在商業銀行個別財務報表中列報資產和負債的理財產品時，應當綜合考慮其本身直接擁有以及通過所有子公司(包括控制的結構化主體)間接擁有的權利、可變回報及其聯系。

　　可變回報通常包括商業銀行因向理財產品提供管理服務等獲得的決策者薪酬和其他利益：前者包括各種形式的理財產品管理費(含各種形式的固定管理費和業績報酬等)，還可能包括以銷售費、托管費以及其他各種服務收費的名義收取的決策者薪酬;后者包括各種形式的直接投資收益，提供信用增級或支持等而獲得的補償或報酬，因提供信用增級或支持等而可能發生或承擔的損失，與理財產品進行其他交易或者持有理財產品其他利益而取得的可變回報，以及銷售費、托管費以及其他各種名目的服務收費等。其中，信用增級包括擔保(例如保證理財產品投資者的本金或收益、為理財產品的債務提供保證等)、信貸承諾等;支持包括財務或其他支持，例如流動性支持、回購承諾、向理財產品提供融資、購買理財產品持有的資產、同理財產品進行衍生交易等。

　　商業銀行在分析享有的可變回報時，除了應當考慮33號準則中有關評估投資方是否控制被投資方的因素外，還應當分析理財產品成本與收益是否能準確核算(如不能準確核算則表明商業銀行可能承擔了風險)，交易定價是否符合市場或行業慣例(如服務等各項收費定價不公允則表明商業銀行可能承擔風險)，以及是否存在其他可能導致商業銀行最終承擔理財產品虧損的情況等。商業銀行尤其應當慎重考慮其是否在沒有合同義務的情況下對過去發行的具有類似特征的理財產品提供過信用增級或支持的事實或情況。

　　在判斷是否控制理財產品時，有關歷史信用增級或支持方面至少應當考慮：

　　1.觸發提供該信用增級或支持的事件及其原因，以及預期未來發生類似事件的可能性和頻率。

　　2.商業銀行提供該信用增級或支持的原因，以及做出這一決定的內部控制和管理流程;預期未來出現類似觸發事件時，是否仍將提供信用增級和支持(此評估應當基于商業銀行對于此類事件的應對機制以及內部控制和管理流程，且應當考慮歷史經驗)。

　　3.因提供信用增級或支持而從理財產品獲取的對價是否公允，收取該對價是否存在不確定性以及不確定性的程度。

　　4.因提供信用增級或支持而面臨損失的風險的程度。

　　對于發行的理財產品，如果商業銀行按照33號準則判斷不具有控制，但在該理財產品的存續期間內，商業銀行向該理財產品提供了信用增級或支持，即使商業銀行沒有合同義務提供該信用增級或支持，商業銀行應當至少考慮上述方面，重新評估是否對該理財產品形成控制。經重新評估達到33號準則控制標準的，商業銀行應當將該理財產品納入合并范圍。同時，對于已經發行的具有類似特征(如具有類似合同條款、基礎資產構成、投資者構成、商業銀行參與理財產品而享有可變回報的構成等)的其他理財產品，商業銀行也應當按照一致性原則予以重新評估。

　　首次采用上述規定導致合并范圍發生變化的，商業銀行應當進行追溯調整，追溯調整不切實可行的除外。對比較期間已喪失控制權的理財產品，不再追溯調整。

　　八、本解釋中除特別注明外，其他問題的會計處理規定適用于2015年1月1日起新發生的交易或業務。