近日，財政部發布《管理會計基本指引》(財會[2016]10號，以下簡稱《基本指引》)，明確要求政府部門和企事業單位參照指引文件開展管理會計推進工作。這是繼2014年財政部發布《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》(以下簡稱《指導意見》)之后，我國管理會計體系建設的又一重要舉措。

　　《基本指引》出臺的背景是什么?有什么意義?《基本指引》的主要框架是什么?有哪些亮點?我國在繼續推進管理會計體系建設的過程中，需要注意哪些問題?就此，《財會信報》記者采訪了業界專家。

　　《基本指引》助力管理會計持續發展
重慶理工大學會計學院副院長何雪鋒教授接受《財會信報》記者采訪時表示，在當前人口紅利逐步消失、原料價格波動上行、企業融資成本不斷上升、外部環境產能過剩、企業毛利逐步減少的“新常態”下，財政部推出《基本指引》是“新常態”的必然要求，對提升企業管理會計意識，以及加強管理會計理論體系、指引體系、人才隊伍、信息系統、咨詢服務市場建設等具有非常重要的意義。

　　管理會計職業講師張宇在接受《財會信報》采訪時指出，《基本指引》出臺的具體背景有兩個層面：一是《基本指引》延續和完善了2014年11月14日發布的《指導意見》;二是配合了2015年11月10日中央提出的“供給側結構性改革”的概念。在當前我國經濟增速下滑、產業結構面臨升級和調整的形勢下，《基本指引》的發布對促進我國企業提升產品檔次和經營效率、增強競爭力和盈利能力具有重要的意義。

　　財政部會計司有關負責人表示，《基本指引》是我國管理會計發展進程中的重要文件，其制定發布有三項重要意義。一是有利于加強管理會計指引體系建設。《指導意見》明確了推進管理會計體系建設的“4+1”體系，即理論體系建設、指引體系建設、人才隊伍建設、信息系統建設加咨詢服務市場建設。指引體系建設是其中確定的重要任務之一，而制定《基本指引》是指引體系建設的重要內容，對制定應用指引和案例示范起統領作用，應用指引的框架設計、案例庫的體系搭建等都將根據《基本指引》展開。但是，不同于企業會計準則基本準則，《基本指引》只是對管理會計普遍規律和基本認識的總結升華，并不對應用指引中未做出描述的新問題提供處理依據。二是有利于加強單位管理會計工作。《基本指引》在管理會計應用實踐基礎上總結、提煉形成普遍適用的指導性標準，明確了管理會計的目標、原則和要素，為單位(包括企業和行政事業單位)全面準確理解管理會計、科學系統應用管理會計提供了基本框架和方向。三是有利于推動管理會計理論發展。《基本指引》構建了管理會計概念框架，統一了各方認識，協調了各方意見，為引導會計理論界加強管理會計理論研究，建設中國特色管理會計理論體系提供了有力的制度保障。

　　《基本指引》助力管理會計體系日趨完善
在深入研究和吸收各方意見的基礎上，《基本指引》形成了涵蓋目標、原則、要素等的基本框架，并以要素為主線鋪陳章節。第一章為總則，包括《基本指引》的制定依據，適用范圍，管理會計目標、原則、要素等內容;第二章至第五章分別對總則中提出的應用環境、管理會計活動、工具方法、信息與報告這四個管理會計要素進行了展開論述;第六章為附則，包括《基本指引》的解釋權限和施行日期等內容。

　　財政部會計司有關負責人指出，《基本指引》總結提煉了應用環境、管理會計活動、工具方法、信息與報告這四項管理會計要素。這四項要素構成了管理會計應用的有機體系。各單位應在分析管理會計應用環境的基礎上，合理運用管理會計工具方法，全面開展管理會計活動，并提供有用信息，生成管理會計報告，支持單位決策，推動本單位實現戰略規劃。

　　其中，管理會計應用環境是單位應用管理會計的基礎。單位應用管理會計，首先應充分了解和分析其應用環境，包括內外部環境。內部環境主要包括與管理會計建設和實施相關的價值創造模式、組織架構、管理模式、資源、信息系統等;外部環境主要包括國內外經濟、法律等環境。

　　管理會計活動是單位管理會計工作的具體開展。在了解和分析其應用環境的基礎上，單位應將管理會計活動嵌入規劃、決策、控制、評價等環節，形成完整的管理會計閉環。

　　管理會計工具方法是實現管理會計目標的具體手段，是單位應用管理會計時所采用的戰略地圖、滾動預算管理、作業成本管理、本量利分析、平衡計分卡等模型、技術、流程的統稱。

　　管理會計信息是開展管理會計活動過程中所使用和生成的財務信息和非財務信息，是管理會計報告的基本元素。管理會計報告是管理會計活動成果的重要表現形式，旨在為報告使用者提供滿足管理需要的信息，是管理會計活動開展情況和效果的具體呈現。

　　針對《基本指引》的內容框架，張宇指出，《基本指引》所包含的內容非常全面和專業，并具有較強的操作性。其中，最大的亮點是提到了具體的管理會計活動和工具方法。隨著《基本指引》施行，它會在兩個方面產生顯著的影響。一是它讓更多的中國企業知道了管理會計，認識到管理會計的重要性和比較具體的內容，有利于吸引更多的企業開展管理會計實踐。二是為廣大管理會計從業機構和人員樹立了信心，為進一步宣傳管理會計提供了有力的工具。

　　《基本指引》助力企業提高管理會計執行力
關于管理會計如何才能得到更好的落實，何雪鋒指出，國內曾有一些企業開展了管理會計活動，比如采用了作業成本法，但經過一段時間的實踐，企業發現作業成本法在經營管理中所發揮的作用與預期有很大的出入，這是因為在落實方面出了問題。要想使管理會計在我國真正發揚光大、得到落實，就要不斷提高其執行力。

　　張宇也認為，我國推行管理會計主要有三個難點。一是企業的領導人和管理者不理解也不重視管理會計，只是把管理會計看作會計師事務或會計部門的責任。二是我國企業的管理者普遍缺乏科學意識和能力的訓練，不重視、也沒有能力用科學的方法去發現問題、解決問題。三是我國企業普遍缺乏創新、改善的意愿和能力，致使管理會計實踐的價值大打折扣，企業無法真正從管理會計實踐中受益。

　　因此，他指出，為了落實管理會計，要從以下幾點著手。首先要加大管理會計教育的力度，不是只針對企業領導人和個別管理者，而是要對全體員工都進行教育。當然，管理會計教育首先應從企業領導人開始，地方政府應該組織企業領導人參加管理會計的講座和課程。其次，地方政府應該鼓勵企業開展管理會計實踐，對行之有效的實踐進行總結、推廣和獎勵。只有這樣，才能吸引更多企業開展管理會計實踐。最后，建議財政部要求企業(特別是制造型企業)實施標準成本法。理由有兩點：一是這樣做可以增加管理會計的剛性，使更多企業開展管理會計實踐;二是標準成本是現代管理會計實踐的起點，我國企業的管理會計實踐也應由此開始。

　　他認為，《基本指引》出臺將有助于提高管理會計在企業的執行力，也有助于解決上述難題。　　就《基本指引》對企業推行管理會計的作用，何雪鋒指出，企業可以抓住《基本指引》施行的契機，通過以下幾個關鍵點來提高管理會計的執行力。一是培育共同的價值觀，使所有員工的身心能夠融入到管理會計系統中來，變被動管理為自我約束，變被動工作為主動工作。二是建立科學完善的公司治理機制，均衡相關利益主體，將管理者的利益與管理會計的應用聯合起來，最大限度地調動管理者推行管理會計的積極性。三是科學采用管理會計方法，要考慮企業目前所處的內外部環境，明確管理會計工具的適用前提和實施的利弊，以及目前需要解決的問題等。四是深入挖掘與繼承發揚企業長期形成的文化積淀，探求管理會計的落地究竟需要什么樣的文化，從管理會計的發源地尋找適合其生存的文化成分，從而建設與管理會計相適應的、具有中國特色的企業文化。五是相信和依靠員工，充分發揮其積極性，使企業文化建設與管理會計實踐相融合，使之成為引發員工心理共鳴、簽訂心靈契約、形成共識的過程，提高員工對企業文化的認同感和踐行管理會計的主動性。

　　何雪鋒還建議，提高《基本指引》的內生執行力還需要做好頂層設計。具體來看，第一，企業高管要支持，形成一把手工程，站在戰略高度為企業尋求最佳的資源分配方案，將關注的焦點從企業內部投向市場和競爭對手。第二，采用有效的激勵方式和業績考核方案，在機構設置上體現管理會計的重要地位，同時，還要改善財會人員的知識結構，提升其管理會計意識。

　　何雪鋒強調稱，好的管理會計實踐是一種內在要求，應融入公司的血肉之中。如果只把它當作外部影響因素來對待，而看不到其創造價值的一面，就必然導致管理會計形式主義或“被管理會計”。

　　張宇則強調，管理會計與其他管理理念和方法相比，具有很強的操作性和細節性。很多管理會計方法和工具都非常簡單實用，如本量利分析等。因此，在企業層面推行管理會計，不要先強調“體系”或追求“大而全”，把事情搞得很復雜，而是應該強調局部的應用，能用到什么就用什么，能解決什么問題就先解決什么問題。否則，管理會計很容易在企業中淪為新的“形式主義”。