建議進一步完善防偽稅控系統、增值稅發票系統升級版等綜合查詢功能,并將查詢權限下放給基層稅務機關。針對商貿企業存續時間短的情況,開展風險分析時要重點關注成立時間不足半年的商貿企業。
商貿企業更容易成為虛開騙稅活動的載體
隨著國家商事制度改革深入推進,市場活力持續激發,新注冊企業呈現“井噴式”增長,也給稅收管理帶來了挑戰。近一段時期,全國各地接連發生商貿企業虛開案件,暴露出新商事制度下商貿企業稅收管理存在較大漏洞,稅收風險明顯增加。對此,應當引起高度重視,認真研究應對措施。
在新商事制度下,商貿企業投資少、經營范圍廣等特點,更容易成為虛開騙稅活動的載體。從近期查處的虛開案件看,新辦商貿企業虛開活動明顯增加,出現了一些值得關注的特點和趨勢。
違法主體隱蔽化。不法分子通過“三證合一”注冊登記商貿企業后,一般聘用當地兼職會計人員,利用其從業資格辦理一般納稅人資格登記、領用發票和申報納稅等事宜,實際控制人與法定代表人往往不一致,且一般不出面辦理涉稅事宜,主要通過電話進行操控,一旦風吹草動,迅速走逃。從近期某地區風險核查的新辦商貿企業情況看,企業法定代表人與實際控制人不一致的占46.5%,其中部分企業法定代表人年齡在70歲以上。
存續時間短期化。不法分子以低廉的成本注冊登記一個或多個商貿企業,取得增值稅一般納稅人資格登記、領用增值稅專用發票后,在短時間內大量對外開具增值稅專用發票,并迅速走逃。從某地近期查處的涉嫌虛開新辦商貿企業情況看,56.9%的企業已經走逃,這些企業平均存續期僅為3.6個月。
違法手段表象化。以往查處的虛開案件,作案手段比較隱蔽,一般從賬上、票上很難發現問題。但是,從最近查處的商貿企業虛開案件看,作案手段更加表象化,甚至不加掩飾。一是購進與銷售貨物品名背離。購進貨物集中為農產品、黃金等,銷售貨物明顯不一致,購銷貨物品名背離現象比較普遍。二是虛抵農產品進項稅額。農產品實行“征3%(或免稅)抵13%”,商貿企業可以很低的代價取得虛開甚至虛假的農產品銷售發票抵扣稅款。在某地區組織核查的商貿企業中,涉嫌虛抵農產品進項稅額的企業占85%以上。三是利用申報表特定項目騙抵稅款。如取得虛假專用發票后不認證,在申報時故意填入“農產品抵扣欄”進行抵扣,以逃避申報系統監控。四是業務操作不合常理。如大部分購銷合同未約定付款時間及付款方式,應收(付)貨款長期掛往來賬,明顯不符合商業常理。
虛開金額最大化。注冊資本由實繳制改為認繳制后,企業的注冊資本變實為虛,其參考價值降低,稅務機關在核定企業發票用量時失去了一個重要的參考依據。商貿企業取得一般納稅人資格后,利用各種理由不斷要求增加發票用量,使自己能夠在短期內開具發票份數和金額達到最大化。如涉嫌虛開的某商貿企業2015年5月~9月共領用增值稅專用發票515份,已全部對外開具,累計開票金額4919萬元,發票基本上滿額開具。
稅收監管被弱化。從主觀方面看,在簡化事前管理、優化稅收服務的背景下,對一些企業尤其是地方政府招商引資企業,有的稅務機關和稅務人員普遍存在“不敢管、不愿管”思想。從客觀方面看,國家稅務總局先后取消了數十項進戶執法及事前審批事項,同時納稅人申報納稅、專用發票認證等均可在網上辦理,而相關信息分散在不同的管理系統中,這些系統又存在綜合查詢功能不足的缺陷,這些客觀因素也增加了稅收管理的難度。某地區在風險核查中發現,一些企業存在購售貨物品名背離、隨意填列納稅申報表等明顯異常情形,但主管國稅機關未及時發現,反映出稅收管理有所弱化,管理缺位問題比較突出。
將稅收管理的重心由事前轉移到事中事后
正確處理兩個關系。一是正確處理服務與管理的關系。優化稅收服務的目的,是為納稅人依法辦理涉稅事宜提供便捷、高效服務,而不是為違法行為提供方便;強化稅收管理的目的,是為防范和遏制稅收違法,為依法納稅者創造公平的稅收環境。從本質上看,服務與管理的最終目標是一致的。因此,應當堅決糾正片面強調稅收服務而放棄履行正常管理職責的錯誤傾向。二是正確處理簡化事前管理與強化后續管理的關系。國家稅務總局按照國務院轉變職能、簡政放權的要求,大力推進行政審批制度改革,取消了一批事前審批事項。但必須認識到,取消并不是“一放了之”,而是應當堅持防管結合,將稅收管理的重心由事前轉移到事中事后,切實強化后續管理。
督促企業規范核算。針對商貿企業經營管理特點,深入細致地做好政策宣傳和納稅輔導,督促一般納稅人商貿企業規范會計核算,嚴格按會計制度設置和記錄賬簿,賬務處理能夠真實反映經營管理全過程;要求企業妥善保管購銷合同、運輸協議、結算單據等相關資料以備查,貨物流、票據流、資金流一致,并與其經營業務、購銷發票等資料相互印證;引導企業健全內控機制,規范商品購、銷、存手續,做到賬實相符。對會計核算不健全的一般納稅人商貿企業,應督促其限期整改,未按規定整改、涉嫌虛開發票的按有關規定納入輔導期管理,嚴格控制或暫停使用專用發票。
分類管理專用發票。國家稅務總局取消了最高開票限額10萬元以下專用發票的實地核查,但并不意味著可以放任不管。對不同風險等級的商貿企業,應當采取針對性措施加強發票管理。根據《國家稅務總局關于加強增值稅發票數據應用防范稅收風險的指導意見》(稅總發〔2015〕122號)規定,對“一址多證”、無固定經營場所、納稅信用等級為D級或者法定代表人(財務負責人)曾任非正常戶(包括逃騙稅企業)的法定代表人(財務負責人)及其他稅收風險等級較高的企業,應嚴格控制專用發票領用數量及最高開票限額,不允許離線開具發票。對新登記為一般納稅人的商貿企業按規定納入輔導期管理,在納入增值稅發票系統升級版后的3個月內,按上述標準控制專用發票領用數量及最高開票限額,不允許離線開票。
綜合監控扣稅憑證。在簡化事前管理的情況下,要綜合分析各管理系統的扣稅憑證信息,切實加強后續管理。一是加強失控發票監管。定期查詢防偽稅控系統和增值稅發票電子底賬管理系統,對失控發票已申報抵扣的,要求企業先轉出進項稅額,核實后再按規定處理。二是加強紅字發票監管。定期通過防偽稅控系統紅字發票管理子系統,查詢《紅字發票信息表》是否核銷、與發票是否相符。如受票方取得的對應藍字發票已申報抵扣,進一步核實是否已轉出進項稅額。三是加強農產品發票監管。對申報抵扣農產品收購發票或銷售發票的,定期查詢增值稅發票系統升級版數據,核對購、銷貨物是否存在品名背離、數量異常等情況。對未核定使用農產品收購發票而申報農產品進項抵扣的,應核實原因,要了解核實農產品品種、產地,以及是否有正常的供貨渠道、發票是否按規定取得及發票真偽等情況。
加大風險應對力度。建議進一步完善防偽稅控系統、增值稅發票系統升級版等綜合查詢功能,并將查詢權限下放給基層稅務機關。針對商貿企業存續時間短的情況,開展風險分析時要重點關注成立時間不足半年的商貿企業。發現企業存在購銷貨物品名背離、虛假填列納稅申報表項目(如農產品抵扣),以及法定代表人身份存疑、開票系統攜至外地、資金流轉異常等情形的,應立即約談法定代表人。因稅務登記信息虛假無法聯系或兩次約談不到的,應按國家稅務總局文件規定暫停其開具發票,并將其取得和開具的增值稅發票列入異常扣稅憑證范圍,錄入抵扣憑證審核檢查系統,開展異常發票委托核查。
完善納稅信用體系。將誠信納稅體系置于我國社會信用體系建設的宏觀系統中,使其與其他信用體系相輔相成,構建一個全面的社會信用體系。建議進一步完善納稅信用“黑名單”制度,建立以自然人為核心的納稅“黑名單”公告體系,將包括商貿企業在內的逃稅、騙稅納稅人的法定代表人、實際控制人、財務負責人等納入納稅“黑名單”,并健全納稅失信懲戒機制,在融資授信、注冊企業、領用發票、出境外出等方面予以限制,使當事人“一處失信,處處受限”,最終達到懲防并舉的目的。
作者單位:江西省國稅局
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