編者按：
　　為深入學習貫徹《山東省注冊會計師、資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展規(guī)劃(2016～2020年)》(以下簡稱“五年規(guī)劃”)，2016年9月至11月，山東注協(xié)、山東評協(xié)在全行業(yè)開展了“深入學習貫徹五年規(guī)劃，持續(xù)推進行業(yè)創(chuàng)新發(fā)展”征文活動。從本期開始，經(jīng)山東注協(xié)、山東評協(xié)授權，《財會信報》將陸續(xù)選登此次征文活動中的部分獲獎作品。本期，我們選登了天職國際會計師事務所(特殊普通合伙)山東分所張寧的一等獎文章———《關于破解中小事務所發(fā)展中問題的思考與對策》(本報修改為《中小會計師事務所如何破解發(fā)展中的問題》)，以期對中小所的新業(yè)務拓展、多元化經(jīng)營、執(zhí)業(yè)質(zhì)量及內(nèi)部治理有所助益。

　　隨著我國會計服務市場的全面放開，當前中小會計師事務所正面臨前所未有的競爭壓力和生存考驗。突出表現(xiàn)在承攬業(yè)務越來越困難、執(zhí)業(yè)質(zhì)量難保證、惡意競爭現(xiàn)象凸顯、審計缺乏獨立性、薪酬分配制度存在缺陷五個方面。在當前形勢下，中小事務所應當堅定發(fā)展信心，瞄準市場需求，找準市場定位，發(fā)揮自身優(yōu)勢，研究經(jīng)營戰(zhàn)略，加強內(nèi)部治理，積極主動地破解發(fā)展中的問題。

　　(一)充分發(fā)揮自身優(yōu)勢。在會計服務市場上，中小事務所有其獨特優(yōu)勢和發(fā)展空間，必須因地制宜、因所而為，發(fā)揮優(yōu)勢、不斷創(chuàng)新，走自己的發(fā)展之路。一要發(fā)揮地域優(yōu)勢。中小事務所長期為當?shù)刂行∑髽I(yè)提供各種服務，逐步建立了良好的合作關系，形成了較為穩(wěn)定的地域性客戶群體。中小事務所必須繼續(xù)發(fā)揮就近、快捷、方便的地域優(yōu)勢，不斷鞏固和發(fā)展本地的中小企業(yè)客戶群體。二是發(fā)揮成本優(yōu)勢。中小事務所在專業(yè)服務、收費標準和服務成本上，與大所相比具有明顯優(yōu)勢。中小企業(yè)正處在快速發(fā)展階段，除了事務所為其提供審計服務外，中小企業(yè)也迫切需要事務所為企業(yè)會計人員提供專業(yè)知識的培訓或者為企業(yè)發(fā)展提供專業(yè)咨詢，為沒有設置會計機構的企業(yè)提供代理記賬等服務。中小事務所要利用成本優(yōu)勢，為中小企業(yè)提供“物美價廉”的專業(yè)服務，形成長期穩(wěn)定合作關系，促進事務所與企業(yè)一起成長、達到雙贏。三是發(fā)揮靈活性優(yōu)勢。中小事務所要注重發(fā)揮規(guī)模較小、信息暢通、協(xié)調(diào)快捷的靈活性優(yōu)勢，及時高效地為中小企業(yè)提供全方位、多層面的專業(yè)服務和延伸服務，最大限度地滿足企業(yè)需求。

　　(二)走多元化、專業(yè)化經(jīng)營之路。多元化是指中小事務所不能只定位于審計服務市場，還應注重開發(fā)和承接非審計服務來擴大自己的業(yè)務范圍。比如，在鑒證業(yè)務方面提供政府公共事業(yè)認證、企業(yè)績效評價認證、司法鑒證等;在咨詢業(yè)務方面提供財務管理咨詢、企業(yè)內(nèi)部控制管理咨詢、資金運籌咨詢、稅收咨詢等;在代理業(yè)務方面提供代理記賬、代理納稅申報、代理報關、代理編制財務竣工決算等等。專業(yè)化是指事務所集中精力做某一領域的業(yè)務。比如，創(chuàng)建“一站式”服務，事務所將多種服務功能集于一身，形成服務集團化，企業(yè)涉及的相關問題都能得到“一站式”解決;創(chuàng)建“管家式”服務，事務所組成專業(yè)團隊為某些客戶提供貼身服務，在為客戶提供基礎服務的基礎上進而挖掘其新的需求，達到增值服務的目的。中小事務所只有在業(yè)務上做到既多元化又專業(yè)化，才能有效占領市場，增強生存能力，提高競爭能力。

　　(三)切實提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。一是完善事務所審計工作底稿。編制或取得審計工作底稿是注冊會計師最主要的審計工作，也是減輕審計人員責任，進行審計風險控制的有力證據(jù)。因此，事務所不僅應完善綜合類工作底稿，如審計業(yè)務約定書、審計計劃、審計報告書未定稿、審計總結及審計調(diào)整分錄匯總表等，還應完善業(yè)務類工作底稿，如編制適當?shù)膶徲嫵绦虮怼⒎�合性測試和實質(zhì)性測試記錄表、會計報表項目審定表等。此外，審計人員在審計過程中獲取或形成的備查類工作底稿，也應完善其內(nèi)容及其保管制度。在完善工作底稿的同時，還應對審計人員進行編制工作底稿的培訓，要求其編制的工作底稿資料具體、記錄清晰、結論明確、格式規(guī)范、標識一致和證據(jù)充分。二是強化三級復核制度。由于審計工作底稿的編制者對有關資料的應用、有關事項的判斷和會計數(shù)據(jù)的驗證等都可能存在著誤差，所以必須嚴格落實審計工作底稿的三級復核制度。三是嚴格要求審計人員認真對待現(xiàn)場工作。在對企業(yè)提供專業(yè)服務時需要用到企業(yè)的很多資料，因此現(xiàn)場工作尤為重要。對于絕大部分的問題都可以通過查看客戶資料以及當面詢問來驗證。事務所在承接業(yè)務安排項目組成員時，要考慮其專業(yè)勝任能力，這也有利于提高事務所的服務質(zhì)量。

　　(四)嚴格防范經(jīng)營風險。一是增強審計獨立性。當前，在中小事務所中往往是誰聯(lián)系了客戶，誰就負責該項目的審計，這種做法無法保證審計的獨立性。要保證獨立性，應將客戶聯(lián)系人與審計項目負責人進行分離。可以在所內(nèi)成立業(yè)務協(xié)調(diào)小組，各駐所會計師擬開拓的客戶必須向管理層匯報，由事務所統(tǒng)一考察并決定是否承接。一旦承接，事務所應將承攬的業(yè)務由業(yè)務協(xié)調(diào)小組統(tǒng)一在所內(nèi)注冊會計師之間分配，避免注冊會計師參與與其有關聯(lián)的企業(yè)的審計業(yè)務。對于長期客戶，應定期輪換注冊會計師，避免某一注冊會計師因為長期負責一個企業(yè)的審計而產(chǎn)生損害企業(yè)與事務所的問題。二是建立優(yōu)化組合和責任追究制度。中小事務所在承接業(yè)務時，應考慮其專業(yè)勝任能力，不承接無法勝任的業(yè)務。應制定政策和程序，以合理保證所有新聘請的人員均能勝任所分派的工作，并將工作委派給經(jīng)過充分技術訓練，具有熟練技能的人員。事務所還應建立執(zhí)業(yè)評價制度，對每個執(zhí)業(yè)人員的工作進行測評，形成業(yè)績檔案，對勝任能力強、注重審計質(zhì)量、有敬業(yè)精神的人員進行獎勵。在選派具體審計項目小組成員時，給予審計項目負責人用人權，促使審計項目小組實現(xiàn)優(yōu)化組合，逐步淘汰工作不負責、不認真的人員，實行優(yōu)勝劣汰。對于審計失敗項目，建立過錯責任追究制度，以提高審計人員的風險意識。三是走聯(lián)合發(fā)展之路。從市場和行業(yè)長遠發(fā)展趨勢看，中小事務所只有走做強做大、聯(lián)合發(fā)展之路，才能發(fā)展得更快、走得更遠。因此，中小事務所要以開放式的心態(tài)，以長遠發(fā)展為目的，根據(jù)地域經(jīng)濟發(fā)展和業(yè)務發(fā)展實際，采取合并、兼并、轉(zhuǎn)讓等多種形式，把事務所規(guī)模做大，合并后達到優(yōu)勢互補，發(fā)展特色經(jīng)營，實現(xiàn)科學管理，不斷提高事務所的生存能力、服務能力、競爭能力和抗風險能力。

　　(五)健全完善事務所內(nèi)部治理機制。“打鐵還需自身硬”，加強內(nèi)部治理機制建設，是中小事務所解決發(fā)展中問題的前提和基礎。當前中小事務所在健全完善質(zhì)量控制體系、風險防控機制，強化執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德守則的執(zhí)行的同時，一要健全完善激勵機制，采取精神鼓勵和物質(zhì)鼓勵相結合的辦法，褒獎先進，弘揚正氣，激勵執(zhí)業(yè)人員敬業(yè)進取、誠信執(zhí)業(yè);二要健全完善用人機制，破除論資排輩觀念，暢通職級晉升通道，大膽起用素質(zhì)高、能力強、業(yè)績好的新人，使執(zhí)業(yè)人員看到前途和希望;三要健全完善薪酬分配機制，學習借鑒國內(nèi)外成熟中介機構薪酬分配的先進經(jīng)驗，合理設計薪酬分配方案，讓執(zhí)業(yè)人員在創(chuàng)業(yè)中體現(xiàn)價值，在事務所發(fā)展中得到實惠，積極創(chuàng)造拴心留人的環(huán)境。