今年的政府工作報告指出，將擴大小微企業享受減半征收所得稅優惠的范圍，年應納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元。如何理解這項減稅政策?該項新政將給納稅人帶來何種幅度的減稅效應?

　　享受優惠有條件
　　要準確理解這項減稅政策，首先應弄清“小微企業”“減半征收所得稅”的所指。

　　企業所得稅法第二十八條規定：符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。

　　什么小型微利企業符合條件呢?根據企業所得稅法實施條例，具體是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：
　　(一)工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元;
　　(二)其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

　　在企業所得稅領域，為支持小型微利企業的發展，我國從2011年開始，在減低稅率的基礎上，對年應納稅所得額不超過一定金額的小型微利企業，實行將年所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅的減半征稅優惠(相當于按10%的“稅率”計稅)。

　　此項優惠政策的上限金額先后經歷了3萬元、6萬元、10萬元、20萬元、30萬元以及本次50萬元的變化：2011年度上限為3萬元;2012年度~2013年度上限為6萬元;2014年度上限為10萬元;2015年1月~9月，上限為20萬元;2015年10月~2016年12月上限為30萬元。

　　小微企業減稅幅度推演
　　為了幫納稅人更好理解優惠新政，了解減稅效應，我們通過案例來推演。

　　假定：2014年~2017年度，甲企業每年的年應納稅所得額為50萬元，乙企業每年的年應納稅所得額30萬元，丙企業每年的年應納稅所得額20萬元。

　　案例中的企業，均符合稅法規定的小型微利企業“從業人數”和“資產總額”的標準，但每個企業的年應納稅所得額各有不同，且均不考慮其他企業所得稅優惠政策。

　　(一)2014年度，甲企業超過小型微利企業的年所得上限標準;乙、丙企業均未超過小型微利企業“減低稅率”的年所得上限標準但超過了當年“減半征稅”的年所得上限標準(2014年上限標準為10萬元)。
　　1.甲企業不符合小型微利企業的標準，適用25%的稅率計繳企業所得稅：
　　50×25%=12.5萬元

　　2.乙企業全年適用“減低稅率”的小型微利企業優惠政策，應繳企業所得稅：
　　30×20%=6萬元

　　3.丙企業全年適用“減低稅率”的小型微利企業優惠政策，應繳企業所得稅：
　　20×20%=4萬元

　　(二)2015年度，甲企業超過小型微利企業的年所得上限標準;乙企業1月~9月未超過小型微利企業“減低稅率”的年所得上限標準但超過了當時“減半征稅”的年所得上限標準(20萬元)，10月~12月未超過當時的小型微利企業“減低稅率、減半征稅”的年所得上限標準(30萬元);丙企業全年未超過當年小型微利企業“減低稅率、減半征稅”的年所得上限標準。

　　1.甲企業不符合小型微利企業的標準，適用25%的稅率計繳企業所得稅：50×25%=12.5萬元

　　2.乙企業全年適用“減低稅率”、部分月份適用“減低稅率、減半征稅”的小型微利企業優惠政策，應繳企業所得稅：
　　(1)1月~9月按“減低稅率”的優惠方式依20%的稅率計算，應繳企業所得稅：
　　30÷12×9×20%=4.5萬元
　　(2)10月~12月按“減低稅率、減半征稅”的優惠方式計算，應繳企業所得稅：
　　30÷12×(12-9)×50%×20%=0.75萬元
　　2015年度合計應繳企業所得稅：4.5+0.75=5.25萬元

　　(3)丙企業全年適用“減低稅率、減半征稅”的小型微利企業優惠政策，應繳企業所得稅：20×50%×20%=2萬元

　　(三)2016年度，甲企業超過小型微利企業的年所得上限標準;乙企業、丙企業未超過2016年小型微利企業“減低稅率、減半征稅”的年所得上限標準。

　　1.甲企業不符合小型微利企業的標準，適用25%的稅率計繳企業所得稅：50×25%=12.5萬元
　　2.乙企業適用“減低稅率、減半征稅”的小型微利企業優惠政策，應繳企業所得稅：
　　30×50%×20%=3萬元
　　3.丙企業適用“減低稅率、減半征稅”的小型微利企業優惠政策，應繳企業所得稅：
　　20×50%×20%=2萬元

　　(四)2017年度，甲、乙、丙企業均未超過2017年小型微利企業的年所得上限標準(暫據擬出臺的新上限標準50萬元，具體仍以最終公布的為準)，均適用“減低稅率、減半征稅”的小型微利企業優惠政策。

　　1.甲企業應繳企業所得稅：50×50%×20%=5萬元
　　2.乙企業應繳企業所得稅：30×50%×20%=3萬元
　　3.丙企業應繳企業所得稅：20×50%×20%=2萬元

　　具體數據見2015年起小型微利企業所得稅減稅測算表。

　　從上表分析可見，2017年這次減稅政策實施后，企業減負效應明顯：

　　一是涉及面擴大，在實務中，年應納稅所得額50萬元的納稅人比30萬元的納稅人涉及的戶數將大幅增加，將是歷次減稅涉及納稅人戶數最多的一次。

　　二是減稅金額最大，享受減稅的企業的應納稅所得額越高，減稅的金額就越大，對于年所得50萬元的企業而言，不僅是超過以往上限30萬元的這部分所得而且是全部所得既可減低5%的稅率、還可減半計稅，相當于是減按10%的稅率計稅，單戶最大減稅金額可達7.5萬元。

　　三是減稅比例最大，由于享受優惠的年所得的上限提升至50萬元，“減低稅率、減半征稅”的雙減效應凸顯，相對于25%的基準稅率而言，現在相當于減按10%的稅率計稅，加之計稅依據大幅提升，其減稅的比例也較以往歷次更大，單戶減稅幅度最高可達60%之巨。

　　建議：修改相關法規政策
　　現行小型微利企業減低稅率、減半征稅的優惠方式，是由企業所得稅法規定小型微利企業適用20%稅率的減低稅率優惠政策，而減半征稅優惠政策，則由財政部、國家稅務總局規定允許減按50%的所得計入應納稅所得額的適用對象的年應納稅所得額上限。

　　因此，涉及的稅收法規及政策的修改將有兩項：
　　先要修改減低稅率政策適用對象的標準。由于小型微利企業標準中的年應納稅所得額上限30萬元是由《企業所得稅法實施條例》規定的，上限的提高意味著首先要修改《企業所得稅實施條例》第九十二條，將小型微利企業三項標準中的年應納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元，至于其他兩項(從業人數、資產總額)指標是否會同時有所變化尚不知曉。

　　然后還要調整現行減半征稅政策的上限。至于是通過修改《企業所得稅實施條例》一并規定，還是繼續由財政部、國家稅務總局以規范性文件的形式作出規定，還有待觀察。

　　不管以何種方式進行，修改后的相關規定的核心將是：符合條件的小型微利企業，年應納稅所得額不超過50萬元的，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。
　　(作者單位：長沙市地稅局稽查局)