某廣告公司主要經營廣告策劃、設計、制作及廣告發布，企業將廣告策劃、設計、制作費用與廣告發布費用分開核算，并僅就廣告發布費用申報繳納文化事業建設費。稅務機關要求企業補繳廣告策劃、設計和制作少繳納的文化事業建設費。稅企之間為此產生爭議。

　　企業認為，廣告策劃、設計和制作等不屬于廣告服務的行為，不必繳納文化事業建設費。而稅務機關認為，廣告業務必經的設計、制作和發布等環節通常情況下是不可分離的，即使是策劃、制作費用的發生也是基于發布廣告的目的而從事的策劃、制作，應按“提供相關服務的業務”為歸屬，將策劃、制作費歸入廣告費用，征收文化事業費。

　　《財政部、國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點有關文化事業建設費政策及征收管理問題的通知》(財稅〔2016〕25號)規定，在中華人民共和國境內提供廣告服務的廣告媒介單位和戶外廣告經營單位(指發布、播映、宣傳、展示戶外廣告和其他廣告的單位，以及從事廣告代理服務的單位)，應按照規定繳納文化事業建設費。

　　《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1“銷售服務、無形資產、不動產”注釋中，廣告服務指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯網等形式為客戶的商品、經營服務項目、文體節目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業務活動，包括廣告代理和廣告的發布、播映、宣傳和展示等。

　　設計服務，指把計劃、規劃、設想通過文字、語言、圖畫、聲音和視覺等形式傳遞出來的業務活動。顯然，廣告策劃、設計被歸入“文化創意服務——設計服務”中，不屬于廣告服務，不應征收文化事業費。而對于廣告制作費則模棱兩可，不知如何歸類。

　　實務中，企業從事廣告業務，工商登記在經營范圍中列明“廣告設計、制作、代理、發布”字樣即可，企業在主業之外也可兼營其他廣告業務。而且，有些廣告收入的確難以清晰劃分。一般來說，廣告媒介指廣播、電視、報紙、雜志等傳統意義上的媒體，但電影以及互聯網、自媒體等新興媒介蓬勃興起，它們如何征收文化事業建設費，目前還存在不同的理解。比如，電影的貼片廣告費，有的是制片方收的，有的是影院收的，企業可能將其計入發行收入或播映收入而未計入廣告收入;個人通過微博、微信等自媒體發布廣告，可能將收入作為勞務報酬處理而不作為廣告收入，給文化事業建設費的征管帶來難題。為此，建議有關部門清晰界定文化事業費的征收范圍，便于實際操作，也避免征納爭議。

　　(作者單位：江西省吉安市國稅局)