隨著“一帶一路”戰略不斷升級，越來越多的中國企業跨入國際市場，嘗試創造新的業務模式，資產配置結構、投資形式和管理模式正在發生轉變，交易類型也趨于更加復雜和多元化。與此同時，企業在“走出去”過程中，由于多數還在摸索最有效的跨國經營管理模式，加之其分割式的經營，歷史遺留稅務問題的處理，缺乏全球IT、財務數據的整合等問題，使其稅務管理隱含著諸多稅務風險。特別是反避稅風險和雙重征稅風險，尤其應引起“走出去”企業的重視。

　　反避稅風險方面，“走出去”過程中企業通常會與境外關聯公司在貨物、勞務、特許權使用費、技術轉讓、股權等方面發生關聯交易，跨國經營所得在不同稅收管轄權國家間的分配會影響到各相關國的稅收權益。BEPS行動計劃強調“利潤在經濟活動發生地和價值創造地征稅”，因此，建議“走出去”企業對集團各個法律實體真實的功能、風險、資產進行梳理和定位，確保關聯交易定價方式符合本國和投資國的稅法按規定，在必要時可以考慮申請預約定價安排來規避被事后調查的風險。

　　同時，中國企業在對外投資中，采用多層控股架構間接投資的，必須要求遵守“受控外國企業”的相關規定：將大額消極收入產生的利潤堆積在境外低稅率地區的被投資企業，并出于非合理經營需要對利潤不做分配，達到受控外國企業認定條件的，應分配未分配的利潤應計入居民企業的當期收入。因此，“走出去”企業應動態關注各國受控外國企業法規變化，對境外控股公司的經營活動和資金安排做出必要的調整，確實存在合理商業理由的要做好充分記錄備查，防范被各國稅務機關實施反避稅調查的風險。

　　雙重征稅風險方面，法律變動、稅收不確定性增加以及反避稅調查，都有可能造成“走出去”企業被雙重征稅。我國稅法中有相應的規定幫助企業盡量消除國際間重復征稅，當前有效的手段之一，就是積極申請稅收抵免。目前我國采取的是限額抵免法，已在境外繳納的所得稅稅額，可以從當期應納稅額中抵免;抵免額超出我國稅法計算出稅額的部分，可以在以后五個年度內抵免。境外所得抵免方式包括直接抵免、間接抵免和稅收饒讓。同時，企業還可以積極享受稅收協定待遇。目前，國家總局對于“一帶一路”沿線國家中尚未簽署稅收協定的，正積極穩妥地推進談簽，已簽有稅收協定的，根據形勢發展進一步修訂完善。當“走出去”企業到境外與中國簽署并執行稅收協定(安排)的國家(地區)從事經營活動時，企業可以向對方國家(地區)稅務局提供《中國稅收居民身份證明》，申請享受稅收協定(安排)規定的相關待遇，有效降低企業在投資國的稅負，增加稅收管轄權的確定性，消除雙重征稅。

　　為有效防控因反避稅調查和雙重征稅帶來的稅務風險，筆者建議“走出去”企業重視與稅務機關的溝通，積極爭取合法稅收權益。從企業的角度而言，應密切追蹤投資國的立法動態和稅收監管動態，從全球布局的角度設計對外投資框架，有效控制風險。企業在境外與當地稅務機關就應享受而未能享受協定待遇、受到稅收歧視等情況產生糾紛時，如果投資目的地國家與我國簽訂了稅收協定，可以依據《稅收協定相互協商程序實施辦法》以書面形式向國內主管稅務機關申請啟動相互協商程序，由雙方國的稅務當局相互磋商解決企業的稅收爭議，爭取最大限度地保護企業的稅收利益。另外，當境外企業因轉讓定價問題被當地稅務機關實施反避稅調查時，納稅人可以依據《特別納稅調整及相互協商程序管理辦法》申請啟動主管當局間的相互協商程序，以盡量消除雙重征稅問題。

　　同時，企業還應該借助中介機構力量，做好合理稅務規劃。國外投資環境和稅收制度與國內有很大不同，某些國家內部稅制結構和稅收管理也非常復雜，例如，美國就有聯邦、州和地方三級稅種，同一稅種在各州稅率也不盡相同，管理部門也存在差異。由于不熟悉國外稅務環境而產生額外稅收成本的事件時有發生。適當借助一些專業機構的力量和經驗，可以幫助企業快速適應國外的稅收環境，有效降低稅務管理成本。在國際業務中有經驗的機構可以在兩方面起作用：幫助企業建立全球合法合規的稅務管理制度和流程，降低稅務管理風險;優化全球投融資結構及業務布局，優化全球業務整體稅收效益，同時防止激進稅務籌劃。

　　(作者單位：江蘇省無錫市國稅局第六稅務分局)