申報方式的選擇不應該影響納稅人的稅負;推出稅負累進程度較為平衡的稅率表比單純調整稅率高低更貼近個人所得稅的本意;建立得到普遍認可的家庭生計扣除制度是個人所得稅改革的難點問題。

　　個人所得稅改革是社會關注度較高的稅制改革熱點。十八屆三中全會為稅制改革規(guī)劃了藍圖，個人所得稅作為改革的六個稅種之一，將成為未來中國稅制的主力稅種，擔負著充實財政、維護公平的重任。在“四個全面”的戰(zhàn)略布局下，個人所得稅改革也應當有“全面”思維，堅守個人所得稅的本質要求，不應就事論事，更不應只計一點、不計全局，陷入“按下葫蘆浮起瓢”的困境。

　　正確理解“國民稅為基，富人稅為果”

　　個人所得稅因其政策目標和累進的計稅方式，有時被稱為“富人稅”。然而，個人所得稅是建立在全民申報的基礎之上，不能輕視社會大眾納稅意識的培養(yǎng)、對普通收入者稅收登記申報等制度缺乏周密安排，否則將嚴重阻礙個人所得稅改革目標的實現。

　　要落實富人多繳稅，首先要識別出哪些人是富人，這就需要稅務機關能準確地掌握全部納稅人的收入情況。另外，隨著個人所得稅綜合征收的實施和稅前扣除項目的增加，普通收入者和高收入者都會面臨退稅或者補稅的可能性。所以，所有納稅人主動、自覺、誠實地登記申報是個人所得稅制度順利運行的最重要基礎。“國民稅為基”強調的是個人所得稅是普遍征收的稅種，每個納稅人都應履行相應的登記申報納稅義務。沒有這一條，將無法建立現代個人所得稅制度。

　　不能混淆家庭生計扣除與按家庭申報納稅

　　當前有不少觀點主張個人所得稅實行按家庭申報，認為實行按家庭申報比個人單獨申報更有助于實現稅負公平。這種觀點可能是混淆了申報納稅主體和家庭生計扣除這兩個不同的概念。

　　以已婚夫婦為例，選擇申報納稅主體是指夫婦雙方是合并為一個申報納稅主體，統(tǒng)一計算所得繳稅，還是兩人各自作為獨立的申報納稅主體，按兩個主體分別計算所得繳稅。家庭生計扣除是考慮納稅人及其家庭成員的贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、教育和健康狀況等因素，規(guī)定可在稅前扣除的項目及金額。除非政策有特殊規(guī)定，就情況相同的家庭而言，無論是夫妻合并申報還是分別申報，家庭生計扣除的項目和金額以及稅負不應有差別。也就是說，申報方式的選擇不應該影響納稅人的稅負，這正是稅收公平原則的要求。所以，是否按家庭申報與稅負公平沒有直接關系，個人所得稅制度可以提供多種選擇，交由納稅人自行決定按何種身份申報納稅。確立范圍合理、金額適度的家庭生計扣除項目才是直接影響稅負公平的更為核心的個人所得稅改革內容。鑒于中國各地在經濟發(fā)展水平、生活標準、生活支出結構等方面的巨大差異，如何建立得到普遍認可的家庭生計扣除制度將是個人所得稅改革的重大難點問題。

　　設計合理的累進級距比單純降低稅率更重要

　　降低工薪所得最高稅率檔次是目前呼聲較高的個人所得稅改革議題之一。單純降低最高稅率可能有助于激發(fā)工作積極性，同時應看到這種做法會降低個人所得稅的累進性，削弱個人所得稅調節(jié)收入差距的作用。對于處在較低稅率檔次的納稅人，單純降低高稅率對改善他們的稅負并無幫助。

　　在我國現行的個人所得稅累進級距中，前三檔的稅率(3%、10%、20%)提升較快，收入級距相對較窄(不超過1500元的、超過1500元至4500元的部分、超過4500元至9000元的部分)。而后面檔次的稅率(除最高稅率外)是按5個百分點遞增，每個收入級距的增加幅度在2萬元以上。例如，如果一個納稅人適用的最高稅率從10%提高至25%，即提高15個百分點，他的所得只需要增加4500元~7500元(用適用25%稅率的最低應納稅所得額9000元分別減適用10%稅率級距的1500元和4500元);如果一個納稅人適用的最高稅率從20%提高到35%，稅率同樣提高15個百分點，他的所得則需增加20000元~47000元。這樣的結構讓處于較低級距檔次的納稅人其所得增加后的稅負累進性要高于較高級距檔次的納稅人。因此，推出稅負累進程度較為平衡的稅率表比單純談論稅率高低更貼近個人所得稅的本意。建議在降低最高稅率、提升稅制吸引力的同時，增加兩檔低稅率，并擴大低稅率對應的收入級距，從而降低對應納稅人的稅負累進程度，讓個人所得稅改革的成果惠及更多納稅人。

　　(作者單位：國家稅務總局稅務干部進修學院)