綜合制對自然人收入信息獲取能力的要求較高，不主張短期內將過多自然人納入綜合制范圍，可先將高收入群體納入，然后再慢慢擴展。

　　逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制，是推進國家治理現代化的重要一環。稅制調節收入分配功能發揮得越到位，那么相應要求征管制度的設計越復雜，征管模式需要甄別的內容越多，征管模式更加精細，信息共享程度越大。因此，個人所得稅改革要追求稅制設計和征管條件的有機統一、相互協同。

　　稅制設計需要考慮征管條件
　　個人所得稅的源泉是自然人獲得的各類收入。解決收入信息不對稱問題，將成為發揮個人所得稅功能定位的決定因素。個人所得稅制及征管制度的設計要緊緊圍繞著解決收入信息不對稱問題這一主線索。收入信息不對稱問題的解決取決于征管條件。征管條件是稅制功能的實現手段，包含稅務機關內外部環境因素總和。這些內外部環境因素均對稅制功能的實現產生顯著影響。理論意義上再高效的稅制，如果不充分考慮征管條件的實際狀況，實施起來也會比較困難或者最終走樣，無法保證實現稅制的既定功能，實施效果也可能大打折扣。公民的納稅意識通過影響納稅自我遵從度，從而影響稅制的實施、執行。稅收法治環境會影響稅務機關和納稅人之間權責關系的界定。稅收征管的信息化水平會影響搜集、獲取涉稅信息的能力。稅收征管流程的設計會影響涉稅信息的加工、分析。稅收征管組織管理架構的設計則會影響涉稅信息分析結果的應對效率。所以說，稅收征管是稅制設計的制約因素，良好的稅收征管是保證稅制有效運行的手段，稅收征管質量和效率的提高為稅制改革與優化提供更廣闊的空間。

　　稅制設計也會影響征管模式
　　個人所得稅征管的核心是如何通過各個征管環節設計來準確掌握自然人的所有收入信息。不同類型的個人所得稅對獲取信息能力的要求是不同的，對征管模式的要求也有所差異。個人所得稅征管中，關鍵是將自然人信息和相關收入、財產信息進行匹配，所以征管流程的設計一方面要確保自然人的唯一性、獨立性信息，另一方面要通過征管流程來識別特定自然人名下的收入、財產信息。在分類稅制的個人所得稅中，由于針對不同類型的所得適用不同的稅制規定，不同稅制彼此之間相互獨立，對信息之間的比對要求較低。綜合稅制的本質是明晰不同類型所得、來源于不同區域的所得之間的信息邏輯關系，并按照統一的規則計稅、繳稅，因此要求的信息不再是孤立的。這對于征管過程中稅務機關與納稅人之間的權責關系界定、信息獲取的方式和信息化手段、征管組織結構設計甚至對財政體制，都有著非常深遠的影響。

　　簡言之，個人所得稅功能的發揮依賴于稅制設計，稅制設計決定征管模式，征管條件又制約稅制設計。調節收入分配功能發揮得越到位，那么相應要求征管制度的設計越復雜，征管模式需要甄別的內容越多，征管模式更加精細、信息共享程度越大。因此，個人所得稅改革要追求稅制設計和征管條件的有機統一、相互協同。

　　目前征管條件下宜采取漸進式改革
　　在推進個人所得稅綜合與分類相結合改革時，考慮到現有征管條件的實際狀況，減少改革中遇到的矛盾和阻力，不主張采用過激的改革措施將過多自然人納入綜合制范圍，應先將高收入群體納入綜合制范圍，然后再慢慢擴展。

　　綜合制對自然人收入信息獲取能力的要求較高，需要根據現行代扣代繳制度能夠獲取收入信息的條件來確定納入綜合征收的所得范圍。自行申報結果和代扣代繳制度之間需要有一個比對，以此作為明晰法律責任的方式。待到信息條件不斷成熟后，再擴大綜合計征范圍。

　　而且，稅務機關短期內難以實現和其他社會管理部門之間的全部信息交換。第三方信息的缺乏會對個人所得稅征管產生不利影響，因此，可以在一些部門、局部地區先行先試個人所得稅信息的定期交換，待條件成熟，再進一步實施個人所得稅信息的全國各部門集中、交叉稽核。

　　稅務機關還需要對征管成本——收入比進行權衡和判斷。如果綜合制改革一步到位，短期內會導致稅收征管成本過大，對現有征管能力形成挑戰，甚至現有的辦稅服務廳和網上申報無法滿足巨大的申報人群。

　　最后，個人所得稅的立法進程是一個漸進式過程。實施綜合與分類相結合的改革，應該循序漸進，在實踐中發現問題，并反饋至立法過程，使法律完善工作更加扎實、到位，更具有現實性。

　　(作者：中國社會科學院財經戰略研究院副研究員)