日前，國(guó)家稅務(wù)總局以“稅收服務(wù)‘一帶一路’”為主題舉辦在線訪談，國(guó)際稅務(wù)司副司長(zhǎng)蒙玉英等就網(wǎng)友提出的政策適用、境外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范等問(wèn)題作了詳細(xì)解答，助力企業(yè)開(kāi)展跨境經(jīng)營(yíng)。這些問(wèn)題和解答具有普遍性、針對(duì)性和實(shí)用性，受版面限制，我們摘選部分內(nèi)容刊登，以饗讀者。

　　問(wèn)：我公司想了解一些有意向前往投資國(guó)家的稅收政策，具體從什么渠道獲取國(guó)別投資稅收指南?
　　答：目前國(guó)別投資稅收指南是在稅務(wù)總局網(wǎng)站的稅收服務(wù)“一帶一路”專(zhuān)欄里發(fā)布的，納稅人可以直接登錄網(wǎng)頁(yè)免費(fèi)下載19個(gè)不同國(guó)家和地區(qū)稅收指南的PDF版。由于稅收指南的專(zhuān)業(yè)信息量較大，我們還為每份指南都單獨(dú)編寫(xiě)了摘要，方便納稅人整體理解、重點(diǎn)掌握、合理獲取相關(guān)稅收知識(shí)。后續(xù)我們還會(huì)持續(xù)做好稅收指南的優(yōu)化和更新工作，不斷豐富納稅人可獲取的境外稅收信息。

　　問(wèn)：我公司在國(guó)外設(shè)立了一家分公司，分公司能否開(kāi)具《中國(guó)稅收居民身份證明》?
　　答：可以開(kāi)具。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)具〈中國(guó)稅收居民身份證明〉有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第40號(hào))，中國(guó)居民企業(yè)的境內(nèi)、境外分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)通過(guò)其總機(jī)構(gòu)申請(qǐng)開(kāi)具證明，即由總機(jī)構(gòu)向主管其所得稅的縣國(guó)稅局或地稅局提出申請(qǐng)。申請(qǐng)資料包括：《中國(guó)稅收居民身份證明》申請(qǐng)表;與擬享受稅收協(xié)定待遇的收入有關(guān)的合同、協(xié)議、董事會(huì)或者股東會(huì)決議、支付憑證等證明資料;總分機(jī)構(gòu)的登記注冊(cè)情況等。

　　問(wèn)：我公司去年有從境外取得的收入，已在境外繳稅，還需要在境內(nèi)申報(bào)嗎?
　　答：還是要申報(bào)境外所得。我國(guó)的企業(yè)所得稅制度采用了屬人加屬地的原則，按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)就其全球所得對(duì)我國(guó)負(fù)有企業(yè)所得稅納稅義務(wù);非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得對(duì)我國(guó)負(fù)有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。因此，取得境外所得的居民企業(yè)和取得與中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系境外所得的非居民企業(yè)，都需要向我國(guó)申報(bào)納稅。同時(shí)，為了解決上述境外所得在境內(nèi)、境外雙重征稅的問(wèn)題，企業(yè)可以按照規(guī)定進(jìn)行境外所得稅收抵免。

　　問(wèn)：我公司境外分公司經(jīng)營(yíng)不好，已經(jīng)連續(xù)兩年發(fā)生虧損，境外虧損怎么在稅前彌補(bǔ)?
　　答：按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，這主要是為了避免出現(xiàn)同一筆虧損重復(fù)彌補(bǔ)或須進(jìn)行繁復(fù)的還原彌補(bǔ)、還原抵免的現(xiàn)象。因此，按照分國(guó)不分項(xiàng)的境外所得稅收抵免政策要求，企業(yè)境外項(xiàng)目發(fā)生的虧損只能由該國(guó)其他項(xiàng)目盈利或以后年度盈利彌補(bǔ)。同時(shí)，根據(jù)《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》，企業(yè)在同一納稅年度的境內(nèi)外所得加總為正數(shù)的，其境外分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的虧損，由于上述結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的限制而發(fā)生的未予彌補(bǔ)的部分(即非實(shí)際虧損額)，今后在該分支機(jī)構(gòu)可以無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。在另外一種情況下，如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為負(fù)數(shù)，則以境外分支機(jī)構(gòu)的虧損額超過(guò)企業(yè)盈利額部分的實(shí)際虧損額，按企業(yè)所得稅法5年期限進(jìn)行虧損彌補(bǔ)，未超過(guò)企業(yè)盈利額部分的非實(shí)際虧損額仍可無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

　　問(wèn)：我們是一家在境外注冊(cè)的企業(yè)，但集團(tuán)總部在境內(nèi)，而且我們的管理機(jī)構(gòu)也在境內(nèi)，我們屬于稅收上的非居民還是居民?
　　答：您這種情況還要看是否符合規(guī)定的條件，才能判斷居民身份。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地在境內(nèi)的企業(yè)也是居民企業(yè)。對(duì)于境外注冊(cè)的中資控股企業(yè)來(lái)說(shuō)，要同時(shí)符合4個(gè)條件，才可以申請(qǐng)認(rèn)定為居民企業(yè)，一是企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門(mén)履行職責(zé)的場(chǎng)所主要位于中國(guó)境內(nèi);二是企業(yè)的財(cái)務(wù)決策，如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等，和人事決策，如任命、解聘和薪酬等，由位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn);三是企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)賬簿、公司印章、董事會(huì)和股東會(huì)議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國(guó)境內(nèi);四是企業(yè)至少1/2有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住在中國(guó)境內(nèi)。您可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)照上述條件看看是不是構(gòu)成了中國(guó)的稅收居民。如果符合居民企業(yè)認(rèn)定條件，則須向你們企業(yè)中國(guó)境內(nèi)主要投資者登記注冊(cè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出居民企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)居民企業(yè)身份進(jìn)行初步判定后，層報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)即可。

　　問(wèn)：我們是一家民營(yíng)企業(yè)，正考慮“出海試水”，需要關(guān)注哪些稅收問(wèn)題?
　　答：企業(yè)“走出去”的形式有所不同，有的企業(yè)要做綠地投資，有的是海外并購(gòu)，還有的在境外承包工程項(xiàng)目，或者在海外構(gòu)建融資平臺(tái)，組織架構(gòu)上有的采用總分模式，有的采用母子模式等，不同的類(lèi)型在稅務(wù)方面考慮的側(cè)重點(diǎn)是不同的。總的來(lái)說(shuō)，有“三板斧”的功課是一定要做的，一是要弄清楚東道國(guó)的稅收政策和征管情況，二是要弄明白國(guó)內(nèi)涉及境外投資經(jīng)營(yíng)的稅收規(guī)定，三是要看我國(guó)與對(duì)方簽訂的稅收協(xié)定。如果企業(yè)自身的稅務(wù)人員難以完成上述工作，可以借助中介機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)力量。總之，一定要做好稅收規(guī)劃、控制稅收風(fēng)險(xiǎn)。建議中國(guó)企業(yè)在“走出去”的過(guò)程中，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理給予足夠的重視，建制度、設(shè)機(jī)構(gòu)、配人才，更好地參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、打造現(xiàn)代化的跨國(guó)企業(yè)。

　　問(wèn)：企業(yè)的境外所得只有從與我國(guó)簽有稅收協(xié)定的國(guó)家取得，才能享受稅收抵免嗎?
　　答：不是的。按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)可以抵免的境外所得稅并不限于在已與我國(guó)簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)已繳納的所得稅。因此，境外投資企業(yè)在還沒(méi)有簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)已繳納的法人稅或企業(yè)所得稅，仍然可以按照有關(guān)國(guó)內(nèi)法規(guī)定在計(jì)算中國(guó)應(yīng)納稅額中抵免。需要注意的是，涉及饒讓抵免的時(shí)候，必須在稅收協(xié)定中有明確的規(guī)定才可以適用

　　問(wèn)：我企業(yè)有來(lái)自境外多個(gè)項(xiàng)目的收入，在其他國(guó)家享受稅收協(xié)定待遇需要什么程序?
　　答：企業(yè)在來(lái)源國(guó)享受協(xié)定待遇的程序，要看具體國(guó)家和地區(qū)的規(guī)定。根據(jù)我們掌握的情況，目前世界各稅收管轄區(qū)在執(zhí)行稅收協(xié)定時(shí)有多種不同的模式，主要有審批制、備案制、扣繳義務(wù)人判定和自行享受等。實(shí)行審批制的國(guó)家和地區(qū)中，部分實(shí)行先征稅、經(jīng)審批后退稅，如比利時(shí);部分實(shí)行事先審批，英國(guó)、德國(guó)在處理部分所得類(lèi)型的稅收協(xié)定待遇時(shí)采用此種模式。實(shí)行備案制的國(guó)家和地區(qū)，由非居民納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)即可享受稅收協(xié)定待遇，如韓國(guó)。由扣繳義務(wù)人或支付人判斷非居民是否符合享受稅收協(xié)定待遇條件并相應(yīng)扣繳稅款也是一種常見(jiàn)模式，如美國(guó)、新加坡都采用這種模式。另外，香港特別行政區(qū)等稅收管轄區(qū)則對(duì)非居民享受稅收協(xié)定待遇沒(méi)有具體的程序性要求，僅在納稅申報(bào)時(shí)注明即可。

　　問(wèn)：今年開(kāi)始企業(yè)的關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料報(bào)送要適用新的管理規(guī)定，怎么判斷一家公司是不是需要填報(bào)國(guó)別報(bào)告?
　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào))規(guī)定，需要報(bào)送國(guó)別報(bào)告的情形可以從兩個(gè)層次加以理解：一是在一般情況下，有兩大類(lèi)企業(yè)需要提交國(guó)別報(bào)告，第一類(lèi)是居民企業(yè)是跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)，并且其上一會(huì)計(jì)年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類(lèi)收入金額合計(jì)超過(guò)55億元的，第二類(lèi)是居民企業(yè)被跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)指定為國(guó)別報(bào)告的報(bào)送企業(yè)的。二是在特殊的情況下，也分為兩類(lèi)，一類(lèi)是豁免的情況，即最終控股企業(yè)為中國(guó)居民企業(yè)的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)，其信息涉及國(guó)家安全的，可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，豁免填報(bào)部分或者全部國(guó)別報(bào)告，一類(lèi)是雖然不滿足一般條件，仍需要提交國(guó)別報(bào)告的情況，即企業(yè)所屬跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)按照其他國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備國(guó)別報(bào)告，并且我國(guó)因?yàn)榱忻鞯?種原因未取得該集團(tuán)的國(guó)別報(bào)告的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在實(shí)施特別納稅調(diào)查時(shí)要求企業(yè)提供國(guó)別報(bào)告。

　　問(wèn)：我公司存在可以享受饒讓抵免的境外收入，在申報(bào)時(shí)應(yīng)怎樣計(jì)算享受的饒讓抵免的稅額?

　　答：根據(jù)《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào))規(guī)定，稅收饒讓抵免的計(jì)算按照饒讓類(lèi)型的不同有兩種情況，一是稅收協(xié)定規(guī)定定率饒讓抵免的，饒讓抵免稅額為按該定率計(jì)算的應(yīng)納境外所得稅額超過(guò)實(shí)際繳納的境外所得稅額的數(shù)額;二是稅收協(xié)定規(guī)定列舉一國(guó)稅收優(yōu)惠額給予饒讓抵免的，饒讓抵免稅額為按協(xié)定國(guó)家和地區(qū)稅收法律規(guī)定稅率計(jì)算的應(yīng)納所得稅額超過(guò)實(shí)際繳納稅額的數(shù)額，即實(shí)際稅收優(yōu)惠額。

　　問(wèn)：現(xiàn)在許多國(guó)家在積極推進(jìn)BEPS行動(dòng)計(jì)劃成果的落地實(shí)施，“走出去”企業(yè)應(yīng)該如何做好轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的控制?

　　答：企業(yè)與境外子公司之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題，是值得“走出去”企業(yè)關(guān)注的一個(gè)重要問(wèn)題。如果企業(yè)與境外子公司存在較多的關(guān)聯(lián)交易，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提起雙邊預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)，通過(guò)兩國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的談判形成雙邊預(yù)約定價(jià)安排，使企業(yè)在預(yù)約年度的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題得到確定，從而避免被兩國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)。雙邊預(yù)約定價(jià)安排也是稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)對(duì)外開(kāi)放大局、服務(wù)跨境納稅人的重要舉措之一，能為我國(guó)“走出去”企業(yè)在國(guó)外經(jīng)營(yíng)提供稅收確定性。如果企業(yè)已經(jīng)在境外被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整，產(chǎn)生了重復(fù)征稅問(wèn)題，也可以按規(guī)定向我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出啟動(dòng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)應(yīng)調(diào)整的雙邊磋商申請(qǐng)，由兩國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局之間進(jìn)行磋商談判。

　　問(wèn)：我公司想采用簡(jiǎn)易方法進(jìn)行境外所得抵免，怎么判斷是否符合適用條件?

　　答：根據(jù)有關(guān)規(guī)定，可以適用簡(jiǎn)易方法進(jìn)行抵免的境外所得類(lèi)型只有企業(yè)從境外取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以及符合間接抵免條件的股息，分兩類(lèi)情況，一是企業(yè)有來(lái)源國(guó)政府機(jī)關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或者證明，但是因?yàn)橐恍┛陀^原因不能真實(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的境外所得稅稅額的，除就該所得直接繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅額在來(lái)源國(guó)的實(shí)際有效稅率低于12.5%以上的外，可按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額，企業(yè)按憑證或證明的金額，不超過(guò)抵免限額的部分準(zhǔn)予抵免，超過(guò)的部分不得抵免;二是企業(yè)就該所得繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅額在來(lái)源國(guó)(地區(qū))的法定稅率且實(shí)際有效稅率明顯高于我國(guó)的，可直接用按規(guī)定計(jì)算的抵免限額作為可抵免的已在境外實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額。

　　問(wèn)：我建筑公司近期想在巴基斯坦開(kāi)展工程項(xiàng)目，請(qǐng)問(wèn)增值稅方面有哪些稅收優(yōu)惠?

　　答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定，有三類(lèi)與工程有關(guān)的服務(wù)適用免征增值稅政策：一是工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù);二是工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù);三是工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。如果你公司在境外從事上述工程類(lèi)服務(wù)，可享受增值稅免稅優(yōu)惠。

　　問(wèn)：我們是一家民營(yíng)企業(yè)，初次涉及境外投資業(yè)務(wù)，需要考慮哪些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?

　　答：在國(guó)內(nèi)政策方面，可以關(guān)注企業(yè)居民身份、跨境重組以及受控外國(guó)企業(yè)等方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn);在東道國(guó)，有必要關(guān)注關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn);涉及外派員工的，還要關(guān)注派遣員工個(gè)人所得稅和社保稅管理風(fēng)險(xiǎn);還有前面提到的BEPS行動(dòng)計(jì)劃成果在全球范圍內(nèi)落地實(shí)施所帶來(lái)的影響。建議企業(yè)做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征，建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度，合理控制境內(nèi)外的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　問(wèn)：如果“走出去”企業(yè)在境外經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遭受不公正待遇，可以通過(guò)什么途徑尋求幫助?

　　答：如果對(duì)方國(guó)家與我國(guó)簽訂了稅收協(xié)定，除依照企業(yè)經(jīng)營(yíng)地所在國(guó)的法律進(jìn)行救濟(jì)外，還可以根據(jù)不同的情況，以書(shū)面形式申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序。其中，涉及稅收協(xié)定條款解釋或者執(zhí)行的相互協(xié)商程序，比如我國(guó)企業(yè)和個(gè)人在境外如果應(yīng)享受而未能享受協(xié)定待遇，或者遭遇稅收歧視，或者遇到其他涉稅糾紛，可依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第56號(hào))的有關(guān)規(guī)定，向省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)稅局或地稅局提出申請(qǐng);涉及雙邊或者多邊預(yù)約定價(jià)安排的談簽、稅收協(xié)定締約一方實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整引起另一方相應(yīng)調(diào)整的協(xié)商談判等避免或者消除由特別納稅調(diào)整事項(xiàng)引起的國(guó)際重復(fù)征稅的，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào))規(guī)定，向稅務(wù)總局提出申請(qǐng)。我們會(huì)及時(shí)與對(duì)方國(guó)家稅務(wù)主管當(dāng)局啟動(dòng)相互協(xié)商程序，爭(zhēng)取最大限度地保護(hù)“走出去”企業(yè)的合法權(quán)益。

　　問(wèn)：我公司2016年度境內(nèi)為虧損，但是境外的幾個(gè)項(xiàng)目有盈利，可以用境外盈利彌補(bǔ)境內(nèi)虧損嗎?如果盈利來(lái)自不同國(guó)家，有彌補(bǔ)順序要求嗎?

　　答：根據(jù)《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》的規(guī)定，企業(yè)可以使用同期境外盈利彌補(bǔ)境內(nèi)虧損，對(duì)于境外盈利分別來(lái)自多個(gè)國(guó)家的，彌補(bǔ)境內(nèi)虧損時(shí)企業(yè)可以自行選擇彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的境外所得來(lái)源國(guó)家和地區(qū)順序。

　　問(wèn)：我公司從某國(guó)取得了一筆股息收入，按照規(guī)定是可以享受協(xié)定優(yōu)惠待遇的，但是對(duì)方國(guó)家的申請(qǐng)和審批手續(xù)特別繁瑣，可不可以放棄享受協(xié)定待遇呢?

　　答：企業(yè)在境外應(yīng)該遵守當(dāng)?shù)氐亩愂辗�律法�?guī)規(guī)定，也應(yīng)該合理的維護(hù)自身的稅收權(quán)益，如果協(xié)定規(guī)定了來(lái)源國(guó)對(duì)股息征稅的限定稅率，而又優(yōu)于其國(guó)內(nèi)法的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該履行手續(xù)申請(qǐng)享受協(xié)定待遇，否則這部分多繳的稅款屬于按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款，在國(guó)內(nèi)不能抵免，會(huì)造成重復(fù)征稅，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

　　問(wèn)：我公司計(jì)劃在境外不同國(guó)家分別設(shè)立分支機(jī)構(gòu)和子公司，需要在境內(nèi)辦理什么稅務(wù)手續(xù)?

　　答：企業(yè)在境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，稅務(wù)登記表和稅務(wù)登記證副本中的分支機(jī)構(gòu)和資本構(gòu)成等情況就發(fā)生了改變，應(yīng)該按照《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定辦理變更稅務(wù)登記，向稅務(wù)機(jī)關(guān)反映其境外分支機(jī)構(gòu)的有關(guān)情況。在境外設(shè)立子公司的，應(yīng)該按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)報(bào)告境外投資和所得信息有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第38號(hào))，根據(jù)不同情形，報(bào)送《居民企業(yè)參股外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》《受控外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》和相關(guān)附報(bào)資料。

　　問(wèn)：在進(jìn)行境外所得抵免時(shí)，“不具有獨(dú)立納稅地位的境外分支機(jī)構(gòu)”是怎么界定的?

　　答：根據(jù)相關(guān)規(guī)定，不具有獨(dú)立納稅地位，指根據(jù)企業(yè)設(shè)立地法律不具有獨(dú)立法人地位或者按照稅收協(xié)定規(guī)定不認(rèn)定為對(duì)方國(guó)家(地區(qū))的稅收居民。企業(yè)居民身份的判定，一般以國(guó)內(nèi)法為準(zhǔn)。如果一個(gè)企業(yè)同時(shí)被中國(guó)和其他國(guó)家認(rèn)定為居民(即雙重居民)，應(yīng)按中國(guó)與該國(guó)之間稅收協(xié)定(或安排)的規(guī)定執(zhí)行。不具有獨(dú)立納稅地位的境外分支機(jī)構(gòu)特別包括企業(yè)在境外設(shè)立的分公司、代表處、辦事處、聯(lián)絡(luò)處，以及在境外提供勞務(wù)、被勞務(wù)發(fā)生地國(guó)家(地區(qū))認(rèn)定為負(fù)有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所等。

　　問(wèn)：我公司有一筆境外收入，在對(duì)方國(guó)家不屬于應(yīng)稅收入，但在國(guó)內(nèi)屬于應(yīng)稅收入，這種情形屬于饒讓抵免嗎?

　　答：這不屬于稅收饒讓的范疇。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)取得的境外所得根據(jù)來(lái)源國(guó)稅收法律法規(guī)不判定為所在國(guó)應(yīng)稅所得，而按中國(guó)稅收法律法規(guī)規(guī)定屬于應(yīng)稅所得的，不屬于稅收饒讓抵免范疇，應(yīng)全額按中國(guó)稅收法律法規(guī)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　問(wèn)：我公司是一家廣告公司，和一家白俄羅斯廣告公司合作，在當(dāng)?shù)刈鰪V告投放業(yè)務(wù)。此前我們與當(dāng)?shù)乜蛻艉炗喌亩际侵卸砦碾p式合同，但現(xiàn)在客戶只愿意簽署俄文合同。沒(méi)有中文合同是否會(huì)影響我們享受增值稅免稅?

　　答：企業(yè)能夠提供符合規(guī)定的中文翻譯件就不會(huì)對(duì)享受增值稅免稅造成影響。企業(yè)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)時(shí)，如果提交備案的跨境銷(xiāo)售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)合同原件為外文的，按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法(試行)》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào))規(guī)定，應(yīng)提供中文翻譯件并由法定代表人(負(fù)責(zé)人)簽字或者單位蓋章。另外，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)提交的境外證明材料有明顯疑義的，可以要求納稅人提供境外公證部門(mén)出具的證明材料。

　　問(wèn)：我們是一家“走出去”企業(yè)，向設(shè)在境外的承擔(dān)產(chǎn)品制造業(yè)務(wù)的子公司提供專(zhuān)利技術(shù)，但是沒(méi)有向境外公司就此單獨(dú)收取費(fèi)用，這么做有什么風(fēng)險(xiǎn)嗎?

　　答：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間開(kāi)展的業(yè)務(wù)往來(lái)應(yīng)當(dāng)遵循獨(dú)立交易原則。母公司向子公司提供專(zhuān)利、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)等，也應(yīng)收取合理的費(fèi)用，否則可能面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查和調(diào)整。