高新技術(shù)企業(yè)開(kāi)展2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)注意處理好以下四個(gè)問(wèn)題。

　　優(yōu)惠期填列要準(zhǔn)確
　　除已享受減免但未備案情況外，高新技術(shù)企業(yè)在網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳進(jìn)行備案時(shí)，最常見(jiàn)錯(cuò)誤是優(yōu)惠期起止日期的填列不準(zhǔn)確。部分企業(yè)將優(yōu)惠期起始時(shí)間填列為《高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)》上的發(fā)證時(shí)間，或者填列的優(yōu)惠期起止日期超過(guò)一年。

　　根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》(國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào))第十條規(guī)定，企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)頒發(fā)之日所在年度起享受稅收優(yōu)惠，可依照本辦法第四條的規(guī)定，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅收優(yōu)惠手續(xù)。也就是說(shuō)，2016年新認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，即可享受2016年度的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，企業(yè)所得稅優(yōu)惠期起止時(shí)間應(yīng)為2016年1月1日至2016年12月31日。

　　兩個(gè)時(shí)間要記牢
　　《認(rèn)定辦法》第十九條第三項(xiàng)增加了兩種取消資格的情形：未按期報(bào)告與認(rèn)定條件有關(guān)重大變化情況或累計(jì)兩年未填報(bào)年度發(fā)展情況報(bào)表的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格。

　　在此，企業(yè)需牢記兩個(gè)重要時(shí)間節(jié)點(diǎn)：一是在每年5月底前，不僅要履行備案手續(xù)并留存?zhèn)洳橘Y料，還要在門(mén)戶網(wǎng)站“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”上填報(bào)上一年度知識(shí)產(chǎn)權(quán)、科技人員、研發(fā)費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)收入等年度發(fā)展情況報(bào)表;二是發(fā)生更名或與認(rèn)定條件有關(guān)的重大變化應(yīng)在三個(gè)月內(nèi)向認(rèn)定機(jī)構(gòu)報(bào)告。

　　教育費(fèi)扣除合比例
　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕63號(hào))中明確指出，“高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”

　　上述通知自2015年1月1日起執(zhí)行。但在實(shí)務(wù)中，我們發(fā)現(xiàn)，部分高新技術(shù)企業(yè)并沒(méi)有按照通知要求執(zhí)行，而是仍采用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十二條中規(guī)定的2.5%比例計(jì)算扣除。

　　研發(fā)費(fèi)歸集要準(zhǔn)確
　　既享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠同時(shí)又是高新技術(shù)企業(yè)的納稅人，極易混淆兩類(lèi)優(yōu)惠政策中關(guān)于研發(fā)費(fèi)用范圍。值得注意的是，兩個(gè)關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的新規(guī)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào))均自2016年1月1日起執(zhí)行。

　　實(shí)際上，《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào))和財(cái)稅〔2015〕119號(hào)均對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的歸集做了具體規(guī)定，范圍卻不盡相同，前者范圍明顯大于后者。如國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)文件規(guī)定，委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用包含委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，而財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件明確委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。所以，如果企業(yè)按照財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集整理，去衡量是否滿足高新技術(shù)企業(yè)條件的話，那么其中一項(xiàng)重要指標(biāo)“近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占同期銷(xiāo)售收入總額的比例”可能會(huì)達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，而使企業(yè)喪失享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的機(jī)會(huì)。
　　(作者單位：北京市燕山地區(qū)國(guó)稅局)