日前，國家稅務總局以“稅收服務‘一帶一路’”為主題舉辦在線訪談，國際稅務司副司長蒙玉英等就網友提出的政策適用、境外稅務風險防范等問題作了詳細解答，助力企業開展跨境經營。這些問題和解答具有普遍性、針對性和實用性，受版面限制，我們摘選部分內容刊登，以饗讀者。

　　問：我公司想了解一些有意向前往投資國家的稅收政策，具體從什么渠道獲取國別投資稅收指南?
　　答：目前國別投資稅收指南是在稅務總局網站的稅收服務“一帶一路”專欄里發布的，納稅人可以直接登錄網頁免費下載19個不同國家和地區稅收指南的PDF版。由于稅收指南的專業信息量較大，我們還為每份指南都單獨編寫了摘要，方便納稅人整體理解、重點掌握、合理獲取相關稅收知識。后續我們還會持續做好稅收指南的優化和更新工作，不斷豐富納稅人可獲取的境外稅收信息。

　　問：我公司在國外設立了一家分公司，分公司能否開具《中國稅收居民身份證明》?
　　答：可以開具。根據《國家稅務總局關于開具〈中國稅收居民身份證明〉有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第40號)，中國居民企業的境內、境外分支機構應當通過其總機構申請開具證明，即由總機構向主管其所得稅的縣國稅局或地稅局提出申請。申請資料包括：《中國稅收居民身份證明》申請表;與擬享受稅收協定待遇的收入有關的合同、協議、董事會或者股東會決議、支付憑證等證明資料;總分機構的登記注冊情況等。

　　問：我公司去年有從境外取得的收入，已在境外繳稅，還需要在境內申報嗎?
　　答：還是要申報境外所得。我國的企業所得稅制度采用了屬人加屬地的原則，按照現行企業所得稅相關規定，居民企業應就其全球所得對我國負有企業所得稅納稅義務;非居民企業在中國境內設立機構、場所的，就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得對我國負有企業所得稅納稅義務。因此，取得境外所得的居民企業和取得與中國境內設立機構、場所有實際聯系境外所得的非居民企業，都需要向我國申報納稅。同時，為了解決上述境外所得在境內、境外雙重征稅的問題，企業可以按照規定進行境外所得稅收抵免。

　　問：我公司境外分公司經營不好，已經連續兩年發生虧損，境外虧損怎么在稅前彌補?
　　答：按照現行規定，企業在匯總計算繳納企業所得稅時，境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利，這主要是為了避免出現同一筆虧損重復彌補或須進行繁復的還原彌補、還原抵免的現象。因此，按照分國不分項的境外所得稅收抵免政策要求，企業境外項目發生的虧損只能由該國其他項目盈利或以后年度盈利彌補。同時，根據《企業境外所得稅收抵免操作指南》，企業在同一納稅年度的境內外所得加總為正數的，其境外分支機構發生的虧損，由于上述結轉彌補的限制而發生的未予彌補的部分(即非實際虧損額)，今后在該分支機構可以無限期結轉彌補。在另外一種情況下，如果企業當期境內外所得盈利額與虧損額加總后和為負數，則以境外分支機構的虧損額超過企業盈利額部分的實際虧損額，按企業所得稅法5年期限進行虧損彌補，未超過企業盈利額部分的非實際虧損額仍可無限期向后結轉彌補。

　　問：我們是一家在境外注冊的企業，但集團總部在境內，而且我們的管理機構也在境內，我們屬于稅收上的非居民還是居民?
　　答：您這種情況還要看是否符合規定的條件，才能判斷居民身份。根據企業所得稅法及其實施條例的規定，實際管理機構所在地在境內的企業也是居民企業。對于境外注冊的中資控股企業來說，要同時符合4個條件，才可以申請認定為居民企業，一是企業負責實施日常生產、經營管理運作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責的場所主要位于中國境內;二是企業的財務決策，如借款、放款、融資、財務風險管理等，和人事決策，如任命、解聘和薪酬等，由位于中國境內的機構或人員決定，或需要得到位于中國境內的機構或人員批準;三是企業的主要財產、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀要檔案等位于或存放于中國境內;四是企業至少1/2有投票權的董事或高層管理人員經常居住在中國境內。您可以根據企業的實際情況，對照上述條件看看是不是構成了中國的稅收居民。如果符合居民企業認定條件，則須向你們企業中國境內主要投資者登記注冊地主管稅務機關提出居民企業認定申請，主管稅務機關對居民企業身份進行初步判定后，層報省級稅務機關確認即可。

　　問：我們是一家民營企業，正考慮“出海試水”，需要關注哪些稅收問題?
　　答：企業“走出去”的形式有所不同，有的企業要做綠地投資，有的是海外并購，還有的在境外承包工程項目，或者在海外構建融資平臺，組織架構上有的采用總分模式，有的采用母子模式等，不同的類型在稅務方面考慮的側重點是不同的。總的來說，有“三板斧”的功課是一定要做的，一是要弄清楚東道國的稅收政策和征管情況，二是要弄明白國內涉及境外投資經營的稅收規定，三是要看我國與對方簽訂的稅收協定。如果企業自身的稅務人員難以完成上述工作，可以借助中介機構的專業力量。總之，一定要做好稅收規劃、控制稅收風險。建議中國企業在“走出去”的過程中，對稅務風險管理給予足夠的重視，建制度、設機構、配人才，更好地參與國際市場競爭、打造現代化的跨國企業。

　　問：企業的境外所得只有從與我國簽有稅收協定的國家取得，才能享受稅收抵免嗎?
　　答：不是的。按照企業所得稅法及其實施條例規定，企業可以抵免的境外所得稅并不限于在已與我國簽訂避免雙重征稅協定的國家和地區已繳納的所得稅。因此，境外投資企業在還沒有簽訂避免雙重征稅協定的國家和地區已繳納的法人稅或企業所得稅，仍然可以按照有關國內法規定在計算中國應納稅額中抵免。需要注意的是，涉及饒讓抵免的時候，必須在稅收協定中有明確的規定才可以適用

　　問：我企業有來自境外多個項目的收入，在其他國家享受稅收協定待遇需要什么程序?
　　答：企業在來源國享受協定待遇的程序，要看具體國家和地區的規定。根據我們掌握的情況，目前世界各稅收管轄區在執行稅收協定時有多種不同的模式，主要有審批制、備案制、扣繳義務人判定和自行享受等。實行審批制的國家和地區中，部分實行先征稅、經審批后退稅，如比利時;部分實行事先審批，英國、德國在處理部分所得類型的稅收協定待遇時采用此種模式。實行備案制的國家和地區，由非居民納稅人到稅務機關辦理備案手續即可享受稅收協定待遇，如韓國。由扣繳義務人或支付人判斷非居民是否符合享受稅收協定待遇條件并相應扣繳稅款也是一種常見模式，如美國、新加坡都采用這種模式。另外，香港特別行政區等稅收管轄區則對非居民享受稅收協定待遇沒有具體的程序性要求，僅在納稅申報時注明即可。

　　問：今年開始企業的關聯申報和同期資料報送要適用新的管理規定，怎么判斷一家公司是不是需要填報國別報告?
　　答：根據《國家稅務總局關于完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第42號)規定，需要報送國別報告的情形可以從兩個層次加以理解：一是在一般情況下，有兩大類企業需要提交國別報告，第一類是居民企業是跨國企業集團的最終控股企業，并且其上一會計年度合并財務報表中的各類收入金額合計超過55億元的，第二類是居民企業被跨國企業集團指定為國別報告的報送企業的。二是在特殊的情況下，也分為兩類，一類是豁免的情況，即最終控股企業為中國居民企業的跨國企業集團，其信息涉及國家安全的，可以按照國家有關規定，豁免填報部分或者全部國別報告，一類是雖然不滿足一般條件，仍需要提交國別報告的情況，即企業所屬跨國企業集團按照其他國家有關規定應當準備國別報告，并且我國因為列明的3種原因未取得該集團的國別報告的，稅務機關可以在實施特別納稅調查時要求企業提供國別報告。

　　問：我公司存在可以享受饒讓抵免的境外收入，在申報時應怎樣計算享受的饒讓抵免的稅額?

　　答：根據《企業境外所得稅收抵免操作指南》(國家稅務總局公告2010年第1號)規定，稅收饒讓抵免的計算按照饒讓類型的不同有兩種情況，一是稅收協定規定定率饒讓抵免的，饒讓抵免稅額為按該定率計算的應納境外所得稅額超過實際繳納的境外所得稅額的數額;二是稅收協定規定列舉一國稅收優惠額給予饒讓抵免的，饒讓抵免稅額為按協定國家和地區稅收法律規定稅率計算的應納所得稅額超過實際繳納稅額的數額，即實際稅收優惠額。

　　問：現在許多國家在積極推進BEPS行動計劃成果的落地實施，“走出去”企業應該如何做好轉讓定價風險的控制?

　　答：企業與境外子公司之間的轉讓定價問題，是值得“走出去”企業關注的一個重要問題。如果企業與境外子公司存在較多的關聯交易，可以向稅務機關提起雙邊預約定價申請，通過兩國稅務當局的談判形成雙邊預約定價安排，使企業在預約年度的轉讓定價問題得到確定，從而避免被兩國稅務機關轉讓定價調查的風險。雙邊預約定價安排也是稅務機關服務對外開放大局、服務跨境納稅人的重要舉措之一，能為我國“走出去”企業在國外經營提供稅收確定性。如果企業已經在境外被當地稅務機關進行了轉讓定價調查調整，產生了重復征稅問題，也可以按規定向我國稅務機關提出啟動轉讓定價對應調整的雙邊磋商申請，由兩國稅務主管當局之間進行磋商談判。

　　問：我公司想采用簡易方法進行境外所得抵免，怎么判斷是否符合適用條件?

　　答：根據有關規定，可以適用簡易方法進行抵免的境外所得類型只有企業從境外取得營業利潤以及符合間接抵免條件的股息，分兩類情況，一是企業有來源國政府機關核發的具有納稅性質的憑證或者證明，但是因為一些客觀原因不能真實、準確地確認應當繳納并已經實際繳納的境外所得稅稅額的，除就該所得直接繳納及間接負擔的稅額在來源國的實際有效稅率低于12.5%以上的外，可按境外應納稅所得額的12.5%作為抵免限額，企業按憑證或證明的金額，不超過抵免限額的部分準予抵免，超過的部分不得抵免;二是企業就該所得繳納及間接負擔的稅額在來源國(地區)的法定稅率且實際有效稅率明顯高于我國的，可直接用按規定計算的抵免限額作為可抵免的已在境外實際繳納的企業所得稅稅額。

　　問：我建筑公司近期想在巴基斯坦開展工程項目，請問增值稅方面有哪些稅收優惠?

　　答：根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規定，有三類與工程有關的服務適用免征增值稅政策：一是工程項目在境外的建筑服務;二是工程項目在境外的工程監理服務;三是工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務。如果你公司在境外從事上述工程類服務，可享受增值稅免稅優惠。

　　問：我們是一家民營企業，初次涉及境外投資業務，需要考慮哪些稅務風險?

　　答：在國內政策方面，可以關注企業居民身份、跨境重組以及受控外國企業等方面的稅務風險點;在東道國，有必要關注關聯交易轉讓定價調整風險;涉及外派員工的，還要關注派遣員工個人所得稅和社保稅管理風險;還有前面提到的BEPS行動計劃成果在全球范圍內落地實施所帶來的影響。建議企業做好稅務風險內控，結合自身經營情況、稅務風險特征，建立風險管理制度，合理控制境內外的稅務風險。

　　問：如果“走出去”企業在境外經營過程中遭受不公正待遇，可以通過什么途徑尋求幫助?

　　答：如果對方國家與我國簽訂了稅收協定，除依照企業經營地所在國的法律進行救濟外，還可以根據不同的情況，以書面形式申請啟動相互協商程序。其中，涉及稅收協定條款解釋或者執行的相互協商程序，比如我國企業和個人在境外如果應享受而未能享受協定待遇，或者遭遇稅收歧視，或者遇到其他涉稅糾紛，可依照《國家稅務總局關于發布〈稅收協定相互協商程序實施辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2013年第56號)的有關規定，向省、自治區、直轄市和計劃單列市國稅局或地稅局提出申請;涉及雙邊或者多邊預約定價安排的談簽、稅收協定締約一方實施特別納稅調查調整引起另一方相應調整的協商談判等避免或者消除由特別納稅調整事項引起的國際重復征稅的，按照《國家稅務總局關于發布〈特別納稅調查調整及相互協商程序管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2017年第6號)規定，向稅務總局提出申請。我們會及時與對方國家稅務主管當局啟動相互協商程序，爭取最大限度地保護“走出去”企業的合法權益。

　　問：我公司2016年度境內為虧損，但是境外的幾個項目有盈利，可以用境外盈利彌補境內虧損嗎?如果盈利來自不同國家，有彌補順序要求嗎?

　　答：根據《企業境外所得稅收抵免操作指南》的規定，企業可以使用同期境外盈利彌補境內虧損，對于境外盈利分別來自多個國家的，彌補境內虧損時企業可以自行選擇彌補境內虧損的境外所得來源國家和地區順序。

　　問：我公司從某國取得了一筆股息收入，按照規定是可以享受協定優惠待遇的，但是對方國家的申請和審批手續特別繁瑣，可不可以放棄享受協定待遇呢?

　　答：企業在境外應該遵守當地的稅收法律法規規定，也應該合理的維護自身的稅收權益，如果協定規定了來源國對股息征稅的限定稅率，而又優于其國內法的規定，企業應該履行手續申請享受協定待遇，否則這部分多繳的稅款屬于按照稅收協定規定不應征收的境外所得稅稅款，在國內不能抵免，會造成重復征稅，增加企業的稅收負擔。

　　問：我公司計劃在境外不同國家分別設立分支機構和子公司，需要在境內辦理什么稅務手續?

　　答：企業在境外設立分支機構，稅務登記表和稅務登記證副本中的分支機構和資本構成等情況就發生了改變，應該按照《稅務登記管理辦法》的規定辦理變更稅務登記，向稅務機關反映其境外分支機構的有關情況。在境外設立子公司的，應該按照《國家稅務總局關于居民企業報告境外投資和所得信息有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第38號)，根據不同情形，報送《居民企業參股外國企業信息報告表》《受控外國企業信息報告表》和相關附報資料。

　　問：在進行境外所得抵免時，“不具有獨立納稅地位的境外分支機構”是怎么界定的?

　　答：根據相關規定，不具有獨立納稅地位，指根據企業設立地法律不具有獨立法人地位或者按照稅收協定規定不認定為對方國家(地區)的稅收居民。企業居民身份的判定，一般以國內法為準。如果一個企業同時被中國和其他國家認定為居民(即雙重居民)，應按中國與該國之間稅收協定(或安排)的規定執行。不具有獨立納稅地位的境外分支機構特別包括企業在境外設立的分公司、代表處、辦事處、聯絡處，以及在境外提供勞務、被勞務發生地國家(地區)認定為負有企業所得稅納稅義務的營業機構和場所等。

　　問：我公司有一筆境外收入，在對方國家不屬于應稅收入，但在國內屬于應稅收入，這種情形屬于饒讓抵免嗎?

　　答：這不屬于稅收饒讓的范疇。根據規定，企業取得的境外所得根據來源國稅收法律法規不判定為所在國應稅所得，而按中國稅收法律法規規定屬于應稅所得的，不屬于稅收饒讓抵免范疇，應全額按中國稅收法律法規規定繳納企業所得稅。

　　問：我公司是一家廣告公司，和一家白俄羅斯廣告公司合作，在當地做廣告投放業務。此前我們與當地客戶簽訂的都是中俄文雙式合同，但現在客戶只愿意簽署俄文合同。沒有中文合同是否會影響我們享受增值稅免稅?

　　答：企業能夠提供符合規定的中文翻譯件就不會對享受增值稅免稅造成影響。企業到主管稅務機關辦理跨境應稅行為免稅備案手續時，如果提交備案的跨境銷售服務或無形資產合同原件為外文的，按照《營業稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法(試行)》(國家稅務總局公告2016年第29號)規定，應提供中文翻譯件并由法定代表人(負責人)簽字或者單位蓋章。另外，主管稅務機關對提交的境外證明材料有明顯疑義的，可以要求納稅人提供境外公證部門出具的證明材料。

　　問：我們是一家“走出去”企業，向設在境外的承擔產品制造業務的子公司提供專利技術，但是沒有向境外公司就此單獨收取費用，這么做有什么風險嗎?

　　答：關聯企業之間開展的業務往來應當遵循獨立交易原則。母公司向子公司提供專利、專有技術使用權等，也應收取合理的費用，否則可能面臨稅務機關的調查和調整。