增值稅稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)化在于降低整體適用稅率,減稅普惠實(shí)體經(jīng)濟(jì);降低征退稅率,弱化虛開騙稅源動(dòng)力。同時(shí),在稅收收入結(jié)構(gòu)上逐步增加所得稅的份額。
我國現(xiàn)行增值稅稅率檔次多、級差大,給稅收征收管理帶來了難度,虛開騙稅情況比較嚴(yán)重。因此,優(yōu)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)成為迫切需求。國務(wù)院總理李克強(qiáng)在十二屆全國人大五次會(huì)議上所作的《政府工作報(bào)告》中明確提出,“簡化增值稅稅率結(jié)構(gòu),今年由四檔稅率簡并至三檔,營造簡潔透明、更加公平的稅收環(huán)境,進(jìn)一步減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)”。本文從影響增值稅稅率結(jié)構(gòu)的因素分析,提出優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)的路徑選擇。
優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)需要考慮的幾個(gè)因素
一是優(yōu)化稅目邊界,明確稅率適用。
隨著電子商務(wù)、結(jié)算方式等經(jīng)濟(jì)要素的變化,經(jīng)營模式呈現(xiàn)出多樣性和新穎性,現(xiàn)有的稅目邊界日益變得模糊,對適用稅率的確認(rèn)爭議頗大。營改增的全面推開夾雜著政策平移的過渡,邊界劃分難度徒增,各方政策解讀不一,核心焦點(diǎn)在于稅率的差異。因此,簡并稅率應(yīng)兼顧兩個(gè)要素:對邊界模糊的應(yīng)稅項(xiàng)目,采用同檔稅率;對混合銷售作明晰的界定,建議凡是屬于捆綁銷售行為的均按照該業(yè)務(wù)的主營業(yè)務(wù)行為確認(rèn)稅目稅率,應(yīng)尊重經(jīng)營業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì),允許適用低稅率。
二是降低整體稅率,普惠實(shí)體經(jīng)濟(jì)。
一個(gè)經(jīng)濟(jì)體內(nèi),只要稅收政策是統(tǒng)一的、明確的,稅率對經(jīng)營成果的影響可以由市場的內(nèi)動(dòng)力進(jìn)行自然調(diào)節(jié)。但是,對于不同經(jīng)濟(jì)體之間,稅負(fù)的差異就會(huì)對經(jīng)濟(jì)貿(mào)易產(chǎn)生影響,稅負(fù)高的一方在競爭中處于不利地位。雖然出口企業(yè)可以通過出口退稅退還出口商品所包含的增值稅,參與國際市場的競爭,但是為出口企業(yè)生產(chǎn)商品的前期環(huán)節(jié)實(shí)體企業(yè)依然需要按照適用稅率納稅。如果維持相對高的稅率,就需要維持高的資金運(yùn)作成本,易導(dǎo)致因缺乏盈利空間而陷入困境。降低整體增值稅稅率,不僅可以有效為實(shí)體經(jīng)濟(jì)減負(fù),優(yōu)化供給側(cè)結(jié)構(gòu),而且相當(dāng)于將出口退稅政策前移,有助于外貿(mào)出口運(yùn)行成本的降低和結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。
三是降低出口退稅稅率,弱化騙稅源動(dòng)力。
在增值稅稅率維持穩(wěn)定的情況下,提高出口退稅率無疑有助于外貿(mào)出口。我國通過出口退稅率的提高促進(jìn)了外貿(mào)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,但相伴隨的是騙稅利益的擴(kuò)大化,導(dǎo)致出口騙稅猖獗。從已經(jīng)查結(jié)的騙稅案件分析,鏈條式層層瓜分退稅利益是其顯著的特點(diǎn)。退稅率相對偏低時(shí)期,騙稅案件就相對較少;退稅率越高,騙稅就越猖獗。因此,優(yōu)化增值稅稅率結(jié)構(gòu),同步降低征稅率與退稅率,將有效降低騙稅的誘因,弱化騙稅的源動(dòng)力,是制度打騙的有效措施。
優(yōu)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)的路徑選擇
稅率簡并需持續(xù)推進(jìn)。一部好的稅法應(yīng)該在稅目稅率的確認(rèn)上是簡單明了的,爭議越少,稅法遵從度和執(zhí)法規(guī)范度就越高。增值稅作為我國的第一大稅種對財(cái)政收入的穩(wěn)定作用是不言而喻的,優(yōu)化過程必然要求穩(wěn)健推進(jìn)。筆者認(rèn)為,稅率簡并是稅制簡化的需要,同時(shí)需要兼顧穩(wěn)健原則,可以考慮在13%簡并到11%稅率的基礎(chǔ)上,最后簡并成兩檔,一檔為關(guān)乎民生的生活必需品和生活服務(wù)業(yè)的低稅率(如涉農(nóng)產(chǎn)品等),可設(shè)為6%,一檔為基礎(chǔ)稅率,可設(shè)為12%。另外對出口產(chǎn)品繼續(xù)實(shí)行零稅率。
稅率有待于持續(xù)優(yōu)化。增值稅稅率的優(yōu)化勢必影響整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈利益格局的變化。從基本原理來看,增值稅的最終負(fù)擔(dān)是在消費(fèi)環(huán)節(jié),即消費(fèi)者才是最終的負(fù)稅人。因此,中間環(huán)節(jié)的增值稅是具有轉(zhuǎn)嫁特性的,完全可以通過市場的自然調(diào)節(jié)能力給予平衡,無需政府給予干預(yù)。相反,干預(yù)反而容易造成增值稅的扭曲,不利于市場的消化吸收。如,中間環(huán)節(jié)免稅且不得開具增值稅抵扣憑證就會(huì)導(dǎo)致后續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營的抵扣鏈條斷裂,增加最終消費(fèi)品成本。
根據(jù)財(cái)政部公布的年度《財(cái)政收支情況》披露,2010年至2016年國內(nèi)增值稅、海關(guān)代征增值稅和消費(fèi)稅、出口退稅數(shù)據(jù)變化中,海關(guān)代征增值稅和消費(fèi)稅與出口退稅的規(guī)模基本相當(dāng),對一般公共預(yù)算收入直接產(chǎn)生影響的主要是國內(nèi)增值稅規(guī)模。因此,筆者認(rèn)為在增值稅稅率重構(gòu)優(yōu)化中,主要考慮稅率調(diào)整對國內(nèi)增值稅的影響程度。稅率優(yōu)化對增值稅收入影響程度,可以依據(jù)當(dāng)前實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)水平及其構(gòu)成情況進(jìn)行具體測算。比如,假設(shè)2016年度增值稅綜合稅負(fù)率為15%,如果將稅率整體下降一個(gè)百分點(diǎn),則根據(jù)當(dāng)年度國內(nèi)增值稅測算,減負(fù)規(guī)模在2714億元左右。
在稅率簡并和優(yōu)化中,有必要考慮有升有降的統(tǒng)籌,簡在稅率結(jié)構(gòu)簡潔,優(yōu)在減稅與財(cái)政收入的平衡。
稅率優(yōu)化有助于防虛防騙。虛開增值稅專用發(fā)票和騙取出口退稅是各國面臨的難題。其嚴(yán)重程度往往與稅率呈正相關(guān)關(guān)系,增值稅稅率較高成為虛開騙稅違法行為猖獗的重要因素之一。諸多案件反映,不法分子在支付高達(dá)8%的開票點(diǎn)后,依然可以非法牟取暴利。因此,有必要盡快優(yōu)化增值稅稅率結(jié)構(gòu),降低稅率,以有效遏制虛開騙稅來填補(bǔ)稅率降低帶來的稅收缺口,促進(jìn)良性循環(huán)。
增值稅所得稅聯(lián)動(dòng)優(yōu)化。從2010年至2016年國內(nèi)增值稅與企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅收入的變化趨勢可以看出,國內(nèi)增值稅與企業(yè)所得稅的趨同度比較高。因此,筆者建議增值稅稅率應(yīng)與所得稅稅率進(jìn)行聯(lián)動(dòng)優(yōu)化,逐步減少增值稅份額,增加所得稅份額,體現(xiàn)稅收參與利得分配的公平性、合理性。
(作者單位:浙江省嘉善縣國稅局)
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