全面營改增已實施一年，大大小小的技術性問題基本得到了解決，部分執行細則也得到了補充。但是，仍然存在一些政策性問題，突顯出很大的局限性，無論對基層稅務機關的執行還是納稅人的遵從，都有很大影響。

　　第一個問題是關于貸款利息不能抵扣銷項稅額�！稜I業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條第六款規定貸款服務進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。由于貸款利息支出在一些企業的財務負擔中占有很高的比例，尤其是一些小微企業和處在基礎建設投入初期的企業，以上規定對納稅人進項稅額的取得造成了很大的影響，使得其稅負不降反升。

　　如果考慮到貸款利息可以抵扣對財政收入影響較大，可采取按行業、分比例進行過渡性抵扣辦法。

　　第二個問題是關于納稅人的分類問題。現有的一般納稅人和小規模納稅人在分類依據上存在不對稱和不平等的瑕疵，而由應稅行為統稱“增值稅納稅人”比較合適。同時，計稅方法都給予同等待遇，由納稅人自由選擇一般計稅方式或者簡易計稅方式，一經選定36個月保持不變，對于小微企業稅收優惠，更不再區分以上歸類，而按照實際申報的銷售額進行鑒別，真正實現“有征有抵、不征不抵”的抵扣中性。

　　第三個問題是關于混合銷售的征管問題�！稜I業稅改征增值稅試點有關事項的規定》對于混合銷售的征管措施是這樣規定的：“一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。”該政策在具體的落實中存在諸多問題：一是該條款限制了納稅人準確核算的自由，與諸多稅收規定提倡納稅人分別、準確核算的原則不一致;二是在混業經營比較普遍的情況下，對納稅人的主行業做出準確定性是不容易的，是按照某個時段收入性質還是某個業務合同性質，沒有標準;三是對混合銷售行為的不同稅收政策是否能夠相互覆蓋存在很大爭議，比如種植花木的企業給房地產公司做綠化景觀工程，是否就可以把花木農產品自產自銷減免優惠延用在該納稅人的整個景觀工程行為上?對此，國家稅務總局公告2017年第11號作了例外規定：“納稅人銷售活動板房、機械設備、鋼結構等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，應分別適用不同的稅率或者征收率。”筆者認為，該項補充規定對混合銷售的選擇還是有保留的，未能徹底解決以上問題，建議全面放開，優先遵從納稅人的分別核算的選擇，而增值稅抵扣鏈條自然會調整到新的平衡狀態，而對于不能分別核算的，再適用混合銷售的定義來兜底處理。

　　第四個問題是關于提供建筑服務可選擇適用簡易計稅方法的規定。財稅〔2016〕36號文件將一般納稅人提供建筑服務可選擇適用簡易計稅方法的范圍，限定在以清包工方式提供的建筑服務、為甲供工程提供的建筑服務和為建筑工程老項目提供的建筑服務3種類型。對此，筆者認為，以上規定對行業的發展造成了一定的困擾，致使一部分建筑服務行為因為形式上的約束而無法選擇簡易計稅方法，與文件精神和營改增降稅減負的目標不相符。

　　筆者認為，提供建筑服務，應允許納稅人自由選擇是否適用簡易計稅方法而不作形式上的要求。據了解，建筑服務適用一般計稅方法，其實際稅負在5%～6%，而發包方則可取得11%的進項稅額。所以，如果作此規定調整，只要增值稅的抵扣鏈條是完整的、抵扣需求是存在的，兩種計稅方法會達到一個合理的平衡狀態。

　　目前，營改增政策的制定，過度地考慮了地方財政分配利益，平移了很大部分營改增異地納稅的規定，比如建筑業、不動產銷售、不動產出租均有預繳的規定，且預繳比例按行業按一般計稅和簡易計稅的不同而不同，較為復雜。建議完善財政統籌分配功能和均衡作用，實現財政的事由財政管而不是借用稅收的手段管理。

　　(作者單位：杭州市余杭區國稅局)