近年來，隨著國家對事業單位改革的不斷深入，事業單位的類別被重新劃分。由于事業單位的特殊性，其適用的會計政策與一般企業存在較大差異，稅收政策對事業單位規定也有較多的模糊點，導致事業單位企業所得稅管理較為困難。

　　以南京市玄武區國稅局數據為例，所轄事業單位企業所得稅納稅人共有17戶，主要集中在高校、科研院所和醫院等，具有一定的社會影響力。2015年，全區事業單位納稅人共實現營業收入95.24億元，應納所得稅額為248萬元。可以看出，這些事業單位雖然每年的營業收入較大，但是企業所得稅貢獻程度較低。

　　在日常稅收管理工作中，筆者注意到，部分事業單位納稅人在企業所得稅納稅主體方面存在一些認識上的誤區，他們認為，單位實際產生的利潤最終要上繳至上級政府主管部門，企業所得稅主要是針對企業制定的，事業單位不屬于企業所得稅納稅人。事實上，根據企業所得稅法實施條例第二條，依法在中國境內成立的企業，包括依照中國法律、行政法規在中國境內成立的企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織。因此，我國已從立法角度，將事業單位納入了企業所得稅納稅人范疇。

　　在企業所得稅申報上，事業單位的會計核算采用收付實現制，與企業的權責發生制會計核算有很大差別。企業所得稅法實施條例第九條規定，企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，這一點與事業單位的核算基礎相矛盾。在企業所得稅申報中也未有專門針對事業單位的財務報表予以填報，納稅人需要將事業單位會計準則或制度的財務報表轉為一般企業財務報表進行填報。這不僅導致了其企業所得稅申報填報混亂，也影響到稅務機關在所得稅后續管理中案頭分析的質量，很可能產生錯誤的風險提示信息。

　　在企業所得稅要素確認上，在收入確認方面，事業單位存在大量的財政撥款，這些收入都是通過財政專戶撥款的，事業單位往往會將其作為不征稅收入，但是是否符合企業所得稅法規定的不征稅收入條件，需要根據撥款的性質和用途進一步確認。事業單位的專項基金科目、投資理財與利息收入等，存在難以確認應稅收入的問題。

　　在成本費用確認方面，對于事業單位離退休人員工資能否在稅前扣除問題，在實務中存在較大爭議。目前一些事業單位的離退休人員工資未納入地方社會基本養老保險體系，離退休人員財政保障經費不足部分只能由事業單位自籌經費。部分稅務機關在實務中采取《國家稅務總局辦公廳關于強化部分總局定點聯系企業共性稅收風險問題整改工作的通知》(稅總辦函〔2014〕652號)第一條規定，認為離退休人員工資是與取得收入不直接相關的支出，不得在稅前扣除。但是，該文件是針對總局定點聯系企業的規定，“稅總函”文件在法律級次上存在不足。而且，如果不允許其扣除，會加重事業單位稅收負擔，甚至有可能導致部分事業單位以此為借口不按規定標準發放離退休人員工資，引起不良社會反應。

　　另外，事業單位成本費用按應稅和非應稅比例分攤，票據使用、資產折舊和攤銷等問題都是稅務機關需要重點關注的地方。

　　建議從以下三點入手，完善事業單位企業所得稅管理。

　　完善政策規定。在實際工作中筆者發現，事業單位納稅人發生的稅收風險，有部分是政策制定層面上的風險，雖然企業所得稅法已在立法中將事業單位作為企業所得稅納稅人，但是專門針對事業單位的企業所得稅政策法規還不夠完善，這也就導致事業單位在發生稅收爭議問題時往往無法可依。例如在對于離退休人員工資能否稅前扣除的問題，應充分考慮事業單位自籌經費發放離退休人員工資的特殊原因，盡快出臺相關規定，對屬于人事部門制定標準但是財政未予足額撥款的部分可以在稅前進行扣除，超過人事部門制定標準發放的退休工資則不得在稅前予以扣除。

　　強化后續管理。由于事業單位會計核算與企業所得稅處理的原則不同，稅務機關在開展事業單位稅收風險分析時，應當從事業收支科目、專項基金科目、應稅與非應稅之間成本費用分攤等事業單位高風險項目入手。應加強與區域內財政部門、事業單位的上級主管部門的合作，加大對財政撥款數據等第三方數據獲取力度，強化案頭分析的質效。通過納稅評估、稅務稽查等手段嚴厲打擊事業單位偷逃稅款的行為。

　　優化納稅服務。由于事業單位納稅人的特殊性，其財務核算存在稅收機關、財政部門及審計部門的多重監管，一些事業單位財務人員會對稅法和會計規定認識模糊。建議開展多渠道的納稅服務，如定期進行高層溝通，了解事業單位稅收狀況，通過網絡等渠道提供線上納稅咨詢，利用納稅人講堂開展線下政策培訓等。

　　(作者單位：南京市玄武區國稅局)