我國企業投資阿聯酋，應該從稅收視角關注公司設立地址、員工聘用方案等實操性問題，讓每個具體的投資決定都靠譜。

　　阿聯酋是海灣和中東地區最具投資吸引力的國家之一。近年來，為了更好地優化營商環境，阿聯酋稅務局不斷提升了稅收管理水平，優化納稅服務。9月17日，阿聯酋稅務局宣布開放消費稅在線注冊系統，以國際最高標準為企業提供綜合性稅務服務。對于我國企業而言，到阿聯酋投資不僅要用好當地稅務局的納稅服務，而且要在實操層面注重從稅收視角考慮具體投資決策，讓每個具體的投資決定都靠譜。

　　合理選擇公司設立地點
目前，我國有超過3000家企業在阿聯酋開辦了公司或辦事處。那么，在不同的城市設立這些公司或者辦事處，在稅收上是否有區別呢?

　　阿聯酋稅法對于公司稅有相關規定：通過位于酋長國的常設機構開展貿易或經營的每個法人機構都要按比例征稅。一般情況下，這一規定僅適用于石油、天然氣和石油化工公司以及外國銀行的分支機構。

　　實際來看，阿聯酋區分不同的酋長國(阿布扎比、阿治曼、迪拜、富查伊拉、哈伊馬角、沙迦和烏姆蓋萬)施行不同比例的公司稅稅率，富查伊拉按照50%征收所得稅;其他酋長國年收入超過500萬迪拉姆的按照50%征收所得稅;對在迪拜和沙迦設立的外國銀行分行按照20%征所得稅。

　　盡管阿聯酋沒有開征個人所得稅，但對于不動產在保有環節計征財產稅。在迪拜，商業和工業部門的業主必須向迪拜市繳納年租金的5%作為財產稅，而銀行部門的業主則支付租金的15%。在沙迦，所有租戶都要向市政府支付年租金的2%。在阿聯酋的房地產轉讓也是需要納稅的，其中賣方按照轉讓費用的0.5%支付，買方按照轉讓費用的1.5%支付。

　　可以看出，對于所得稅的稅率、財產稅的稅率，各個酋長國沒有具體統一的政府協議，也沒有稅法或條例支撐聯合酋長國的聯邦性質的稅收規則。我國投資者應該意識到某項法律可能被普遍應用的風險以及可追溯應用的風險。比如，阿聯酋可能將迪拜的稅負標準作為各個酋長國的統一標準。

　　充分利用自由區特權
在選擇投資地點時，還有一個重要的考慮因素，那就是稅收優惠。

　　阿聯酋的稅收優惠主要集中在自由貿易區。阿聯酋設有大量的自由區，主要位于迪拜，提供對外資的稅收減免和商業激勵措施，旨在使阿聯酋成為一個全球金融和商業中心。自由區包括但不限于迪拜機場自由區、迪拜國際金融中心(通常用于金融服務)、迪拜互聯網城市、迪拜媒體城、迪拜多商品中心、迪拜世界中心和杰貝阿里自由區。

　　值得一提的是，阿聯酋與巴林、科威特、阿曼、卡塔爾和沙特阿拉伯都是海灣合作委員會(GCC)的成員，但是法律的實際執行并不完全一致。一般來說，貨物進入阿聯酋自由區時不征收進口關稅，對從阿聯酋自由區出口的貨物不征收出口關稅。如果貨物在GCC內的目的地離開自由區，則在進入GCC的第一個入口處征收進口關稅。對于我國企業而言，如果從我國直接進口施工所用材料，需要繳納關稅，但是如果將分公司或子公司設立在自由區，則可以免繳關稅。

　　阿聯酋計劃于2018年開征增值稅，計征規則中關于貨物進口產生的關稅不能抵扣增值稅，即增值稅將根據包含關稅的價值計算。我國企業需要考慮阿聯酋在未來開征新稅種這一風險，利用好自由區特權，以減少預計出現的稅收支出。

　　權衡選擇雇用人員
選擇好了公司設立地點，招聘員工也是大事。那么，是招聘當地工人還是從國內派呢?從稅收角度看，這兩種方式的稅負情況是完全不一樣的。因為阿聯酋的稅法規定，對本國公民和外國個人均不征收個人所得稅，也不會從工資中扣除社會保險或其他法定繳款，只有在公共和私營部門工作的阿聯酋公民，才需要支付其薪酬的5%(即基本工資和津貼)，作為養老的社會保障繳款。

　　在雇用人員方面，通常有兩種方式，投資者可以根據實際需要加以選擇。以我國企業A公司為例：

　　第一種方案，A公司選擇在阿聯酋當地雇用工人，這樣對于企業更好地融入該地區，適應當地文化有很大的促進作用。這些雇員取得的收入不征收個人所得稅，僅按照工資薪酬計提5%的部分作為養老的社會保障繳款。

　　第二種方案，由A公司挑選國內人員到阿聯酋工作，此時要注意在阿聯酋構成常設機構的風險。根據《中華人民共和國政府和阿拉伯聯合酋長國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定》，假如A公司選派工程師、建筑師去阿聯酋提供獨立的工程指導服務，且在阿聯酋停留的時間累積不超過183天，這些人員在阿聯酋符合稅收協定中“非獨立個人勞務”的判定條件，提供專業性勞務取得的所得可以不繳納個人所得稅，同時因為這些人員不屬于阿聯酋的公民，不需要繳納社會保障繳款。

　　關注稅收協定談簽進度
選好了公司設立地點，招聘好了員工，似乎就可以開張了。不過，要確保稅收利益的最大化，到阿聯酋投資，還需要關注稅收協定談簽進度。

　　在GCC和阿拉伯世界之外，阿聯酋近年來加強了與全球經濟體的貿易聯系和互動。1996年加入世界貿易組織，成為參與各種貿易談判、履行其義務的積極成員。阿聯酋受到與亞洲12個國家，非洲和歐洲8個國家，南美洲和澳大利亞2個國家的貿易、經濟技術合作協議的約束。

　　作為GCC談判小組的一部分，阿聯酋目前正在開展與歐盟、日本、中國、印度、巴基斯坦、土耳其、澳大利亞、新西蘭、韓國以及包括巴西、阿根廷在內的南方共同市場集團建立自由貿易區的協議談判。所有這些協議，旨在依照各國的法律，加強廣泛的貿易和經濟合作，實現互惠互利。

　　比如，中國與阿聯酋就簽有協定，在阿聯酋設立開辦的公司無須就來源于境外的所得繳納企業所得稅或資本利得稅。同時，從注冊地為阿聯酋的公司向境外支付的股息、利息、特許權使用費等款項不會被征收預提所得稅。依據協定內容，在阿聯酋投資設立的子公司或者分公司可以在符合企業經營管理需要的前提下，自由地向中國的母公司或者總公司分配股息、利息，以保證企業利潤最大化。

　　(作者單位：首都經濟貿易大學財政稅務學院)