環境保護稅將自2018年1月1日起開征。近日，江蘇省常州市溧陽地稅局組織人員走訪調研。基層稅務機關和企業反映，在環保稅開征后，可能會遇到申報審核難、戶管確定難、調查取證難、爭議處理難和征管程序明晰難等五方面問題，建議上級部門在具體實施條例細則和配套措施上予以跟進和完善。

　　一、溧陽市排污費的征收情況
從近4年溧陽市排污費征收情況來看，征收金額保持穩定趨勢。2013年、2014年、2015年和2016年分別征收2951.83萬元、3359.87萬元、3384.49萬元和3353.87萬元，僅在2014年保持較高幅度的增長，其他年份征收數均保持在一定的區間之內。同時，溧陽市共有5家國控企業，近4年征收的金額分別是1274.89萬元、1306.65萬元、1244.42萬元和2445.94萬元，占全市所征排污費的比重分別是43.19%、38.89%、36.77%和72.93%，約占四成左右。其中，2016年度達到了七成。

　　二、基層征管面臨的困難和問題
一是申報審核難。《中華人民共和國環境保護稅法》所指的應稅污染物，包括《環境保護稅稅目稅額表》《應稅污染物和當量值表》規定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。與現行稅務部門征管的稅種相比，由于環保稅的征稅對象不再表現為現金流動或者類似土地、房產等穩定的實物，而是瞬間即逝的污染物，稅務機關對現金、發票、實物以及賬簿管理的監控手段失去了施展空間，這給稅務機關申報審核帶來極大困難。

　　二是戶管確定難。根據《中華人民共和國環境保護稅法》，在我國領域和海域直接向環境排放應稅污染物的企業事業單位和其他生產經營者為環境保護稅的納稅人。在日常征管中，稅務機關對于部分排污主體往往會是征管的空白。例如，一些企業由于未取得排污許可證，采用偷排的形式進行排污，基層稅務機關往往無法發現。稅務機關無法掌握環保稅稅源信息，造成基層征管中出現尷尬局面。

　　三是調查取證難。《中華人民共和國環境保護稅法》規定：“納稅人申報繳納時，應當向稅務機關報送所排放應稅污染物的種類、數量，大氣污染物、水污染物的濃度值，以及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料”。如果申報不實，污染指數難以確定。由于環境保護稅所指向的污染物在生產過程中穩定性不強，污染指標可能處于起伏不定的狀態，最為關鍵的是大部分企業沒有安裝監測設備，導致環保監測難，對納稅人開展違法調查、實地取證存在困難。

　　四是爭議處理難。目前，在《中華人民共和國環境保護稅法》中，明確規定了環境保護主管部門和稅務機關應當建立涉稅信息共享平臺和工作配合機制，明確雙方信息共享的職責，但是該法中未明確在納稅人遇到爭議時，稅務機關與環境保護主管部門的職責。在日常征管中，往往會遇到這樣的情形，稅務機關發現納稅人的申報數據資料異常或者納稅人未按照規定期限辦理納稅申報的，提請環保部門復核，環境保護主管部門出具復核意見，稅務機關按照環境保護主管部門復核的數據資料調整納稅人的應納稅額。而納稅人對稅務機關的征稅行為不服，需要進行復議，是將作出決定的稅務機關作為復議的被申請人，還是將稅務機關和環境保護主管部門一同作為被申請人。在遇到這樣的爭議后，處理出現難度。

　　五是征管程序明晰難。環保稅的征管流程較為特別，涉及部門間的分工合作，因此關于職責分工與征管流程的要求必須十分明確。環保稅法中雖對環境保護主管部門和稅務機關在環境保護稅征管過程中的職責作了明確，環境保護主管部門主要負責提供污染物信息，稅務機關負責征收，但對環境保護主管部門與稅務機關之間的制約聯動機制建立不完善，對稅收征管各個環節的部門責任不夠明晰。如對環境保護主管部門發現排放信息不實的如何與稅收銜接等事項。另外，第十九條規定了納稅人自行申報的時限，第二十條又要求申報期內環境保護主管部門審核排污情況，易導致納稅人、稅務部門、環保部門三方責任不清。

　　三、基層稅務機關的相關建議
一是進一步明確職責。建議在《環保稅實施條例》中進一步明確稅務機關負責環保稅的征收管理工作，環境保護主管部門負責應稅污染物的監測、監督和審核確認。涉及排污量審核認定的納稅爭議，由環保部門負責辦理;其他涉稅爭議由稅務機關負責;聯合核定的由雙方共同負責。對于環保稅的稅收稽查，建議由環保部門實施稽查。

　　二是優化稅收征管流程。合理設置征管流程是確保稅收政策得到貫徹和落實的關鍵。按照稅收征管總體流程，建議建立環保稅分類管理體系。可以將納稅人分為一般排污納稅人和小規模排污納稅人(包括不具備監測條件的畜禽養殖業、小型企業和第三產業納稅人)兩類。對于一般排污納稅人，建議采取“納稅鑒定—排污申報—環保部門信息傳遞—稅務部門比對—環保復核和審核—稅務征收”的模式實施。

　　三是強化聯合核定。對于小規模排污納稅人，主要是畜禽養殖業、小型企業、第三產業納稅人，確定其每個季度或者年度的應納稅額，從而簡化征管。聯合核定中，稅務機關與環境保護主管部門主要確定各類不同企業在不同規模下的污染總量，環保部門主要負責確定排污企業類別和排污種類、規模分檔;稅務機關主要負責確定企業的具體規模，即實際經營狀況。同時，聯合核定結果公開發布，使納稅人的排污行為接受社會監督。　　(作者單位：江蘇省常州市溧陽地稅局)