委托與受托代銷貨物的會(huì)計(jì)處理
　　所謂代銷，是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續(xù)費(fèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。雙方通
常簽訂代銷協(xié)議，載明代銷商品名稱、數(shù)量、價(jià)格、手續(xù)費(fèi)、結(jié)算時(shí)間、結(jié)算方式等。代銷方式主
要有兩種：一是收取手續(xù)費(fèi)形式。受托方必須按委托方規(guī)定的價(jià)格進(jìn)行銷售，銷售收入歸委托方所
有，受托方按協(xié)議要求收取一定比例的手續(xù)費(fèi)。二是加價(jià)銷售形式。受托方在雙方協(xié)議價(jià)格的基礎(chǔ)
上，自行加價(jià)進(jìn)行銷售，按協(xié)議價(jià)收取的代銷款歸委托方所有，實(shí)際收取的價(jià)款與按協(xié)議價(jià)收取的
代銷款的差額歸受托方所有。受托方發(fā)生了以收取手續(xù)費(fèi)形式的代銷業(yè)務(wù)，應(yīng)就手續(xù)費(fèi)收入繳納營(yíng)
業(yè)稅，有些企業(yè)卻忽略了這一點(diǎn)，而委托方有時(shí)會(huì)出現(xiàn)將代銷手續(xù)費(fèi)從銷售額中扣除減少收入的現(xiàn)
象，最終要調(diào)整賬務(wù)。
　　根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將貨物交付他人代銷或銷售
代銷貨物的行為視同銷售貨物，所得收入征收增值稅；而受托代銷貨物取得的手續(xù)費(fèi)收入，征收營(yíng)
業(yè)稅。
　　委托代銷納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到受托方銷貨清單的當(dāng)日，會(huì)計(jì)處理為：委托方發(fā)出代銷商品
時(shí)，因商品所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，故不作銷售處理，只在“庫(kù)存商品”賬戶的二級(jí)明細(xì)科目“委托代
銷商品”中進(jìn)行核算；銷售實(shí)現(xiàn)須以受托單位的代銷清單及貨款為依據(jù)，通過(guò)“商品銷售收入”科
目進(jìn)行核算，手續(xù)費(fèi)支出則記入“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”。
　　受托代銷貨物的會(huì)計(jì)處理為：通過(guò)“受托代銷商品”、“代銷商品款”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算
。“受托代銷商品”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)接受其他單位委托代銷或寄銷的商品，借
方登記代銷、寄銷商品的收入數(shù)，貸方登記代銷、寄銷商品的銷出數(shù)，其借方余額表示代銷、寄銷
商品的實(shí)存數(shù)；“代銷商品款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)接受代銷、寄銷商品的價(jià)款，
貸方登記代銷、寄銷商品收入的價(jià)款，借方登記售出代銷、寄銷商品的進(jìn)價(jià)款，其貸方余額表示尚
未售出的代銷、寄銷商品的價(jià)款。收到代銷貨物時(shí)，借記“受托代銷商品”科目，貸記“代銷商品
款”科目。出售代銷商品時(shí)，受托方應(yīng)分兩種情況處理：如果采取不加價(jià)代銷方式銷售商品，應(yīng)借
記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，并
計(jì)提營(yíng)業(yè)稅；如果采取加價(jià)代銷方式銷售商品，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“商品銷售收入
”、“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
　　下面舉例說(shuō)明上述兩種應(yīng)稅行為的會(huì)計(jì)處理。
　　（一）收取手續(xù)費(fèi)形式
　　例一：A企業(yè)委托B企業(yè)代銷熱水器10臺(tái)，每臺(tái)進(jìn)價(jià)（不含稅）1500元，售價(jià)（不含稅）1800元
。雙方在合同中規(guī)定，受托方按銷售額的2%提取手續(xù)費(fèi)，每月末結(jié)算一次（假定A企業(yè)、B企業(yè)均
為增值稅一般納稅人，且均采用進(jìn)價(jià)核算）。
　　委托方A企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：
（1）發(fā)出代銷商品
借：庫(kù)存商品――委托代銷商品　 　15000
貸：庫(kù)存商品――有關(guān)明細(xì)科目　　15000
（2）收到B企業(yè)代銷清單列明：月末B企業(yè)已銷熱水器6臺(tái)，代銷手續(xù)費(fèi)216元（A企業(yè)必須開(kāi)具增值
稅專用發(fā)票，同時(shí)收到B企業(yè)開(kāi)具的代銷手續(xù)費(fèi)普通發(fā)票）
借：應(yīng)收賬款――B企業(yè)　　 12420
經(jīng)營(yíng)費(fèi)用――代銷手續(xù)費(fèi) 　 　216
貸：商品銷售收入 10800
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　1836
（3）月末結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本
借：商品銷售成本 9000（6×1500）
貸：庫(kù)存商品――委托代銷商品 　　9000
（4）收到B企業(yè)交來(lái)的代銷貨款和銷項(xiàng)稅額（已扣除手續(xù)費(fèi)）
借：銀行存款　　 12420
貸：應(yīng)收賬款――B企業(yè)　　12420
受托方B企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：
（1）收到A企業(yè)代銷貨物（按含稅價(jià)格入賬）
借：受托代銷商品 21060[10×1800×（1+17%）]
貸：代銷商品款 21060
（2）月末B企業(yè)銷售熱水器6臺(tái)
借：銀行存款（或其他有關(guān)科目）　 　12636
貸：應(yīng)付賬款――A企業(yè) 　 　10800
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　1836
同時(shí)沖減受托代銷商品
借：代銷商品款 12636
貸：受托代銷商品 12636
（3）扣除代銷手續(xù)費(fèi) 216元
借：應(yīng)付賬款――A企業(yè) 216
貸：代購(gòu)代銷收入――代銷手續(xù)費(fèi)　　216
（4）計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金
借：代購(gòu)代銷收入 10.8（216×5%）
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　10.8
（5）B企業(yè)將已銷貨物的代銷清單交予A企業(yè)，同時(shí)收到A企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票
借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　1836
貸：應(yīng)付賬款――A企業(yè)　　 1836
（6）將代銷款項(xiàng)12420（10800＋1836－216）交予A企業(yè)
借：應(yīng)付賬款――A企業(yè) 12420
貸：銀行存款 12420
　　（二）加價(jià)銷售形式
　　例二：仍以上述為例，假定雙方協(xié)議價(jià)為1800元/臺(tái)（不含稅），B企業(yè)自定銷售價(jià)為2000元
/臺(tái)（不含稅）。
委托方A企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：
（1）發(fā)出代銷商品
借：庫(kù)存商品――委托代銷商品　 　15000
貸：庫(kù)存商品――有關(guān)明細(xì)科目　 15000
（2）收到B企業(yè)代銷清單及代銷款項(xiàng)
借：銀行存款　　 12636
貸：商品銷售收入 　　10800
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　 　1836
（3）月末結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本
借：商品銷售成本 9000
貸：庫(kù)存商品――委托代銷商品　　9000
受托方B企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：
（1）到A企業(yè)代銷貨物
借：受托代銷商品 21060
貸：代銷商品款 21060
（2）月末B企業(yè)代銷熱水器6臺(tái)
借：銀行存款　　 14040
貸：商品銷售收入 12000（6×2000）
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　2040
（3）月末結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本
借：商品銷售成本 10800
貸：受托代銷商品 10800（6×1800）

借：代銷商品款 12636[6×1800×（1+17%）]
貸：應(yīng)付賬款――A企業(yè)　　12636
（4）收到A企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票
借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　1836
貸：受托代銷商品 1836（6×1800×17%）
（5）將代銷款項(xiàng)交A企業(yè)
借：應(yīng)付賬款――A企業(yè) 12636
貸：銀行存款 12636。