對外捐贈資產的會計處理
財政部和國家稅務總局聯合下發的《關于執行＜企業會計制度＞和相關會計準則問題解答（三）（
財會[2003]29號，以下簡稱《解答（三）》）中，對企業對外捐贈資產的會計處理和納稅調整作
了進一步明確。舉例說明如下：
某國有工業企業，主要生產電暖氣，截至2003年11月底，倉庫庫存電暖氣10000臺，成本價380元/
臺，售價450元/臺；原材料賬面余額200000元，提取的存貨跌價準備20000元。該企業2003年12月
共發生了三筆捐贈業務：
1．12月1日，通過民政部門向災區捐贈電暖氣500臺。
　　2．12月5日，通過中華社會文化發展基金會向市圖書館捐贈電暖氣200臺。
　　3．12月10日，將自用的一臺機床、一項專利權和一部分原材料捐贈給關聯企業。機床賬面原
值為250000元，已提取折舊75000元，計提固定資產減值準備35000元，發生清理費用10000元；專
利權賬面余額150000元，已計提減值準備35000元；原材料成本100000元。
　　該企業《企業所得稅年度納稅申報表》中“納稅調整前所得”一欄金額為340萬元。除上述三
筆業務外，無其他納稅調整項目。
　　1．企業將自產的產成品用于對外捐贈時的會計處理：《解答（三）》規定，企業在將自產的
產成品用于捐贈時，應按捐出資產的賬面價值及涉及的相關稅費，借記“營業外支出”科目，按已
計提的減值準備，借記有關資產減值準備科目，按賬面余額，貸記“庫存商品”科目，按涉及的相
關稅費，貸記“應交稅金”等科目。
（1）企業向災區捐贈自產貨物，應視同銷售計提增值稅38250元。
會計處理：
借：營業外支出 232075
貸：庫存商品 190000
應交稅金――應交增值稅（銷項稅額） 38250
應交稅金――應交城市維護建設稅　　 2677.50
其他應交款――應交教育費附加 1147.50
（2）企業向市圖書館捐贈自產貨物，應視同銷售計提增值稅15300元。會計處理：
借：營業外支出 92830
貸：庫存商品 76000
應交稅金――應交增值稅（銷項稅額） 15300
應交稅金――應交城市維護建設稅　　 1071
其他應交款――應交教育費附加 459
2．企業將固定資產、無形資產和外購的原材料用于對外捐贈時的會計處理：
《解答（三）》規定，企業在將外購原材料、固定資產、無形資產等用于捐贈時，應按捐出資
產的賬面價值及涉及的相關稅費，借記“營業外支出”科目，按已計提的減值準備，借記有關資產
減值準備科目，按賬面余額，貸記“原材料”、“無形資產”等科目，按涉及的相關稅費，貸記“
應交稅金”等科目。
　　涉及捐出固定資產的，應首先通過“固定資產清理”科目，對捐出固定資產的賬面價值、發生
的清理費用及應繳納的相關稅費等進行核算，再將“固定資產清理”科目的余額轉入“營業外支出
”科目。
　　（1）企業將外購的原材料用于對外捐贈，應視同銷售。因無同類貨物銷售價格，應按組成計
稅價格計提增值稅18700元。會計處理：
借：營業外支出　　 110570
存貨跌價準備 　10000
貸：原材料 　 　100000
應交稅金――應交增值稅（銷項稅額） 　18700
應交稅金――應交城市維護建設 　 1309
其他應交款――應交教育費附加 　　561
（2）企業將無形資產用于對外捐贈，應繳納營業稅7500元。會計處理：

借：營業外支出　 　123250
無形資產減值準備 35000
貸：無形資產 　　 150000
應交稅金――應交營業稅 7500
應交稅金――應交城市維護建設稅 525
其他應交款――應交教育費附加 225
（3）企業將固定資產用于對外捐贈的會計處理為：
借：固定資產清理　 　175000
累計折舊　　 75000
貸：固定資產 　 　 250000
借：固定資產減值準備 35000
貸：固定資產清理 　35000
借：固定資產清理　　 10000
貸：銀行存款 　 　 10000
借：營業外支出 　　 150000
貸：固定資產清理 150000。