減免增值稅的會計處理
按我國現(xiàn)行增值稅減免規(guī)定，減免增值稅分為先征后返、即征即退、直接減免三種形式。
1． 先征后返、即征即退的增值稅會計處理
（1）按指定用途返回的會計處理
①用于改建項目
待實際收到返回的增值稅稅款時，直接轉作國家資本金處理。財務處理如下：
借：銀行存款
貸：實收資本――國家投入資本
②用于改建擴建、技術改造
待實際受到返還的增值稅稅款時，視同國家專項撥款。賬務處理如下：
借：銀行存款
貸：專項應付款――××專項撥款
實際用于工程支出時：
借：在建工程
貸：銀行存款
工程完工，報經(jīng)主管財政機關批準，對按規(guī)定準予核銷的部分：
借：專項應付款――××專項撥款
貸：在建工程
對構成固定資產(chǎn)價值的部分：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
借：專項應付款――××專項撥款
貸：資本公積
③用于歸還長期借款
經(jīng)批準歸還長期借款，可轉為國家資本金。賬務處理如下：
借：銀行存款
貸：實收資本――國家投入資本
2． 返回進口增值稅（即征即退）的會計處理
國家根據(jù)需要，規(guī)定對某些進口商品應計征的增值稅采取即征即退的辦法，退稅額沖減采購成本，
但退稅的直接受益者必須是已購進商品從事加工的生產(chǎn)企業(yè)。
外貿(mào)企業(yè)入賬時：
借：商品采購
應交稅金――應交增值稅（進項稅額）
貸：應付賬款
收到進口商品退稅款時：
借：銀行存款
貸：應付賬款――待轉銷進口退稅
外貿(mào)企業(yè)將進口商品銷售給生產(chǎn)企業(yè)時：
借：應收賬款
應付賬款――待轉銷進口退稅
貸：主營業(yè)務收入
應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）
生產(chǎn)企業(yè)購進上述商品實際支付時（外貿(mào)企業(yè)要出具退稅證明）：
借：物資采購
應交稅金――應交增值稅（進項稅額）
貸：應付賬款等。
例：某外貿(mào)企業(yè)進口原棉一批，進口棉花所征增值稅實行即征即退辦法，該批棉花折合人民幣500
000元，應繳增值稅85000元。
外貿(mào)企業(yè)入賬時：
借：商品采購 500000
應交稅金――應交增值稅（進項稅額） 85000
貸：應付賬款 585000
收到進口商品退稅款時：
借：銀行存款需要 85000
貸：應付賬款――待轉銷進口退稅 85000
外貿(mào)企業(yè)將進口商品銷售給生產(chǎn)企業(yè)時：（假設售價為600000元，增值稅102000）
借：應收賬款 617000
應付賬款――待轉銷進口退稅 85000
貸：主營業(yè)務收入 600000
應交稅金――應交增值稅（進項稅額） 102000
生產(chǎn)企業(yè)購進上述商品實際支付時（外貿(mào)企業(yè)要出具退稅證明）：
借：物資采購 515000
應交稅金――應交增值稅（進項稅額） 102000
貸：應付賬款等 617000
（3）用于彌補企業(yè)虧損和未指定專門用途的會計處理
借：應收補貼款――增值稅款
貸：補貼收入
（4）廢舊物資回收公司在收到返還的增值稅時的會計處理
按現(xiàn)行稅法規(guī)定，專門從事廢舊物資回收的企業(yè)，可以向其主管稅務機關申請退回其繳納增值稅款
的70%。企業(yè)在收到返還的增值稅時，會計處理如下：
借：銀行存款
貸：本年利潤
3． 直接減免增值稅的會計處理
（1）企業(yè)部分產(chǎn)品免稅
企業(yè)在月份終了，按免稅產(chǎn)品銷售收入和適用稅率計算出銷項稅額，然后減去按稅法規(guī)定的方法計
算免稅產(chǎn)品應分攤的進項稅額，其差額即為當月銷售免稅產(chǎn)品應免征的稅額。
在結轉免稅產(chǎn)品銷項稅額時，會計處理如下：

借：主營業(yè)務成本（應分配的進項稅額）
貸：應交稅金――應交增值稅（進項稅額轉出）
在結轉免稅產(chǎn)品的銷項稅額時，會計處理如下：
借：主營業(yè)務收入
貸：應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）
結轉免交增值稅稅額時，會計處理如下：
借：應交稅金――應交增值稅（減免稅金）
貸：補貼收入
（2）企業(yè)全部產(chǎn)品免稅
按稅法規(guī)定，企業(yè)的全部產(chǎn)品均免稅，工業(yè)企業(yè)應當在月終將免稅產(chǎn)品銷售收入?yún)⒄丈夏甓葘崿F(xiàn)的
增值稅率計算出增值額，并將其折算為不含稅的增值稅額，然后依適用稅率，計算免交增值稅稅額
；零售商業(yè)企業(yè)（批發(fā)商業(yè)企業(yè)可比照工業(yè)企業(yè)處理）應在月終將銷售直接免稅商品以實現(xiàn)的進銷
差價折算為不含稅增值額，然后按適用稅率計算應免交增值稅稅額。
根據(jù)上述計算結果，會計處理如下：
計算免交稅額時：
借：主營業(yè)務收入
貸：應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）
結轉免稅額時：
借：應交稅金――應交增值稅（減免稅款）
貸：補貼收入
對生產(chǎn)經(jīng)營糧油、飼料、氮肥等免稅產(chǎn)品的企業(yè)，主要產(chǎn)品免稅，但也可能發(fā)生增值稅的應稅行為
，會計上對于免稅與非免稅產(chǎn)品應當分別設賬、分別核算。