增值稅查補稅款的會計處理
企業在經過稅務機關檢查后，應進行相應的會計調整。為此，應設立“應交稅金――增值稅檢查調
整”賬戶。凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅轉出的數額，借記有關賬戶貸記
本賬戶；凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記本賬戶，貸戶
有關賬戶；全部調賬事項入賬后，應結出本賬戶的余額，并對該余額進行處理：
（1）若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數，借記“應交稅金――應交增值稅（
進項稅額）”賬戶，貸記本賬戶。
（2）若余額在貸方，且“應交稅金――應交增值科”賬戶無余額，按貸方余額數，借記本賬戶，
貸記“應交稅金――未交增值稅”賬戶。
（3）若本賬戶余額在貸方，“應交稅金――應交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方
余額，按貸方余額數，借記本賬戶，貸記“應交稅金――應交增值稅”賬戶。
（4）若本賬戶余額在貸方，“應交稅金――應交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，
應將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應交稅金――未交增值稅”賬戶。
例1：某一般納稅人企業1997年7、8、9月份“應交稅金――應交增值稅”明細賬戶的各月發生額為
：7月份進項稅額20萬元，銷項稅額23萬元，已交稅金3.6萬元；8月份進項稅額21萬元，銷項稅額
25.5萬元，已交稅金2.5萬元；9月份進項稅額27萬元，銷項稅額25萬元，上交稅金8000元（假設
“應交稅金”兩個明細賬戶“應交增值稅”和“未交增值稅”6月末無余額）。
7月末：
借：應交稅金――未交增值稅 6000
貸：應交稅金――應交增值稅（轉出多交增值稅） 6000
本月多交增值稅6000=36000－（23000－20000）
8月末：
借：應交稅金――應交增值稅（轉出未交增值稅） 20000
貸：應交稅金――未交增值稅 20000
本月欠交增值稅20000=（255000－210000）－25000
9月份交稅：
借：應交稅金――未交增值稅 8000
貸：銀行存款 8000
這樣，到9月末結賬后，“應交稅金――未交增值稅”明細賬貸方余額6000元為企業欠交的增值稅
，“應交稅金――應交增值稅”明細賬戶借方余額20000元，為企業的留抵稅額。
例2：某鞋料公司8月份批發一批牛皮計1萬平方尺，每平方尺15元，總金額為15萬元，銷項稅額為
2.55萬元，價格明顯偏低，無正當理由，主管稅務機關核定其銷售為20萬元，銷項稅額為3.4萬
元。
1． 屬于向購貨方補收貨款的
借：應收帳款――某企業 58500
貸：主營業務收入 50000
應交稅金――應交增值稅（銷項稅金） 8500
2． 屬于企業自賠的：
借：利潤分配――未分配利潤 58500
貸：主營業務收入 50000
應交稅金――應交增值稅（銷項稅額） 8500
3． 屬于賬外經營轉入的：
借：現金 58500
貸：主營業務收入 50000
應交稅金――應交增值稅（銷項稅額） 8500。