1.問:2009年開始實施的增值稅轉型改革主要包含哪些內容？

　　答：增值稅轉型是指生產型增值稅改革為消費型增值稅。增值稅轉型對進一步消除重復征稅因素，降低企業設備投資稅收負擔，鼓勵企業技術進步和促進產業結構調整，促進我國經濟平穩較快增長具有十分重要的意義。增值稅轉型改革的實施方案和具體內容是：

　　（1）自2009年1月1日起，允許增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額。建筑物、構筑物和其他土地附著物等不動產以及應征消費稅的小汽車、摩托車、游艇等不屬于增值稅的抵扣范圍。

　　（2）將小規模納稅人征收率統一調低至3%。

　　（3）將礦產品增值稅稅率恢復到17%。

　　（4）取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策。

　　2.問:新《增值稅暫行條例實施細則》中對小規模納稅人標準是如何規定的？

　　答：根據《增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令〔2008〕50號）第二十八條規定：（1）從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下（含本數，下同）的；（2）除本條第一項規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬以下的。從事貨物生產或提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產或提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。

  　3.問：公司現為輔導期一般納稅人，月底輔導期結束，如何申請轉正？

　　答：輔導期一般納稅人，應于期滿后15日內，向主管稅務機關填報《增值稅一般納稅人轉正申請表》，辦理一般納稅人轉正手續。經主管稅務機關進行全面審核，同時符合以下條件的，可轉為正式一般納稅人：

　　（1）納稅評估的結論正常；

　　（2）約談、實地查驗的結果正常；

　　（3）企業申報、繳納稅款正常；

　　（4）企業能夠準確核算進項、銷項稅額，并正確取得和開具專用發票和其它合法的進項稅額抵扣憑證。
 
 　 4.問：個體工商戶年增值稅應稅銷售額已達到一般納稅人標準，是否可以不申請認定一般納稅人資格？

　　答：根據《增值稅暫行條例實施細則》二十九條、第三十四條規定，除年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅，非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅外，納稅人銷售額超過小規模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。因此，個體工商戶年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的，應按規定申請認定一般納稅人資格，否則應按上述規定處理。

 　 5.問：達到一般納稅人標準，但未申請辦理一般納稅人認定手續的企業的增值稅稅率是多少？

　　答：根據《增值稅暫行條例實施細則》第三十四條規定，納稅人銷售額超過小規模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。因此，對達到一般納稅人標準但不申請辦理一般納稅人認定手續的納稅人，應按銷售額依照《增值稅暫行條例》第二條規定的增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。

　　6.問：一般納稅人企業可以申請轉為小規模納稅人嗎？

　　答：根據《增值稅暫行條例實施細則》規定，除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。

　　7.問：被強制轉為一般納稅人的企業，稅務機關是否會給其核發一般納稅人資格證？這種企業是否可以使用防偽稅控系統開具增值稅普通發票？

　　答：稅務機關應為其核發一般納稅人資格證，但因不能使用防偽稅控開票系統，因此不能開具增值稅普通發票，只能使用手寫或機打的普通發票。

　　8.問：一般納稅人企業申請辦理注銷稅務登記手續時，仍有部分留抵稅款，是否可以申請退稅？

　　答：根據《財政部 國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）規定，一般納稅人注銷或者取消輔導期一般納稅人資格轉為小規模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

　　9.問：哪些增值稅一般納稅人可以選擇按照簡易辦法征收，征收率是多少？

　　答：根據《財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）的規定，一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅，不得抵扣進項稅額：

　　（1）縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。小型水力發電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發電單位。

　　（2）建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。

　　（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。

　　（4）用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

　　（5）自來水。

　　（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。

　　一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。

　　一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）；（2）典當業銷售死當物品；（3）經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。

　　10.問：新成立的企業什么時間提出一般納稅人資格認定的申請？

　　答：新開業的符合一般納稅人條件的企業，應在辦理稅務登記的同時申請辦理一般納稅人認定手續。已開業的小規模企業，其年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的，應在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認定手續。

　　11.問：新辦的從事貨物出口貿易的小型商貿企業能否直接申請增值稅一般納稅人？

　　答：根據《國家稅務總局關于加強新辦商貿企業增值稅征收管理有關問題的補充通知》（國稅發明電〔2004〕62號）規定，對新辦小型商貿批發企業中只從事貨物出口貿易，不需要使用增值稅專用發票的企業，為解決出口退稅問題提出一般納稅人資格認定申請的，經主管稅務機關案頭審核、法定代表人約談和實地查驗，符合企業設立的有關規定，并有購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業證明），可給予其增值稅一般納稅人資格，但不發售增值稅防偽稅控開票系統和增值稅專用發票。以后企業若要經營進口業務或內貿業務要求使用發專用發票，則需重新申請，主管稅務機關審核后按有關規定辦理。

　　12.問：新增值稅條例實施后，增值稅起征點的幅度是如何規定的？增值稅起征點的適用范圍是否只限于個人？

　　答：根據《增值稅暫行條例實施細則》第三十七條的規定，增值稅起征點的適用范圍限于個人。（注：根據實施細則第九條的有關規定，個人是指個體工商戶和其他個人。）

　　增值稅起征點的幅度規定如下：（1）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000元；（2）銷售應稅勞務的，為月銷售額1500-3000元；（3）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。

　　上述所稱銷售額，是指實施細則第三十條第一款所稱小規模納稅人的銷售額。省、自治區、直轄市財政廳（局）和國家稅務局應在規定的幅度內，根據實際情況確定本地區適用的起征點，并報財政部、國家稅務總局備案。

　　13.問：2009年2月份成立的從事商品銷售的小規模納稅人企業，應按什么稅率計算繳納增值稅？

　　答：根據《增值稅暫行條例》第十二條規定，自2009年1月1日，對增值稅小規模納稅人不再區分商業和工業，征收率統一調整為3%。

　　14.問：從事商品銷售的公司銷售商品一批，同時提供安裝服務，應如何繳納稅款？

　　答：根據《增值稅暫行條例實施細則》規定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除細則第六條的規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。

　　所稱非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業稅的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。

　　15.問：一般納稅人企業出售一臺已經使用過的生產設備，應如何繳納增值稅？

　　答：根據《財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）文件規定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產，按照《財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條的規定執行。一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。

　　根據《財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條規定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產（以下簡稱已使用過的固定資產），應區分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；（三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。本通知所稱已使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。

　　因此，一般納稅人企業應按上述文件規定的情形，確定出售已使用過的生產設備計算繳納增值稅的方法。

　　16.問：小規模納稅人企業現出售一臺已經使用過的空調，應如何繳納增值稅？

　　答：根據《財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規定，小規模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。因此，小規模納稅人出售已使用過的空調，應減按2%的征收率計算繳納增值稅。

　　17.問：企業2009年3月份銷售商品一批，當月未開具發票，次月已補開發票，應何時計算繳納增值稅？

　　答：根據《增值稅暫行條例》第十九條規定，銷售貨物增值稅納稅義務發生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。因此，該企業應于3月份計算繳納增值稅。

　　18.問：二手車經營單位購進二手車再銷售，應按多少稅率計算繳納增值稅？

　　答：根據《財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）文件規定，納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。因此，納稅人銷售二手車應按簡易辦法依4%的征收率減半繳納增值稅。

　　19.問：生產銷售機械設備的生產企業，將外購的禮品無償贈送給客戶，應如何確定這些禮品的增值稅計稅價格？

　　答：根據《增值稅暫行條例實施細則》規定，納稅人有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

　　屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。

　　公式中的成本是指：銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。

　　20.問：企業既銷售免征增值稅的化肥，又銷售應征增值稅的編織袋，現要將化肥裝到編織袋中一并銷售，應如何繳納稅款？

　　答：將免征增值稅的化肥裝到編織袋中一并銷售，仍免征增值稅。該企業應分別核算免稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅。

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