企業設立車間、開辦商場等需要較長時間籌備才能實現正常生產、營業的投資項目，相關支出在財務上計入開辦費，待項目正式開業時分期攤銷計入相關費用。在年度匯算清繳時，由于對稅法在開業的認定標準的認識不同，因此對開辦費何時開始攤銷的認識差異很大，影響企業的應納稅所得額。現以某商場開業為例說明：

某商業公司2006年成立，并籌備成立大型購物廣場。購物廣場因招商、消防等多方面的原因一直未能取得營業執照，商戶也未入住。公司對大型商場籌備期間發生的各項費用計入開辦費。2007年末，公司銷售一批紅酒并開具了發票。公司財務部因此確認商場開業，并在所得稅匯算清繳時候對開辦費分三年攤銷，計入應納稅所得額。

我們認為，商場是否能夠認定為開業是開辦費是否攤銷的關鍵，只有商場在稅務意義上實現了開業，在所得稅匯算清繳時方能將開辦費進行攤銷，而該商業公司的商場開業認定是不正確的，理由如下：

1、商場開業認定不符合相關稅務文件規定

根據國稅發【1997】191號文件規定：“ ……開業之日的執行口徑，統一為納稅人從生產經營之日起開始計算。生產經營之日，是指納稅人從事生產經營的當天算起，包括試營業”；國稅函【2003】1239號文規定：“開辦期是指從企業被批準籌建之日起至開業之日，即企業取得營業執照標明的設立日期止”。由于商場的開業必須經商場所在地工商稅務機關核發相關執照，方能進行對外營業。而該公司商場事實上并為取得營業執照，更無法辦理稅務登記及開門納客，且事實上該商場也未有任何商戶入住，談不上開業；

2、以第一筆收入確定商場開業的混淆了商場和公司本身是不同的主體

第一筆收入是公司本身實現的，出具的發票也是公司本身的，而不是籌備的商場出具的發票，因此國稅函【2005】129號文“規定新辦企業減免稅執行起始時間的生產經營之日是指納稅人取得第一筆收入之日”，在應用上應該是針對該公司本身，不能將籌備的商場與公司混淆；

正是基于上述理由，我們認為，雖然該商業公司本身已經開業，但是籌備的商場則未具備開業條件，籌備商場發生的各項費用應該歸集在開辦費中，待商場開業后進行攤銷。因此，該公司在2007年度所得稅匯算清繳時將開辦費進行分期攤銷并扣減相應的應納稅所得額是錯誤的，應該調整增加應納稅所得額。

根據2008年1月1日開始實施的新的企業所得稅法，一旦商場認定開業，對開辦費的攤銷企業可以采用一次性攤銷的方法，也可以采取稅法允許的分期攤銷，但是方法一經確定不得隨意變更。

作者：喬宗利   聯系電話：13922845613

深圳市寶能投資集團有限公司 

廣東省深圳市福田區福強路中港城六樓  518038