2008年度所得稅匯算清繳即將結束，新所得稅法對捐贈稅前扣除的規定較2007年度有了較大的變化。企業在進行稅前扣除時應重點關注如下幾點：

     1、按照會計利潤總額計算扣除限額。按照《企業所得稅實施條例》第五十三條規定，企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額的12%部分，準予扣除；年度利潤總額是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。因此，企業應該按照經會計師事務所審定后的年度會計利潤總額的12%確定扣除限額。2007年的扣除限額是按照應納稅所得額計算確定的，且扣除的比例也發生了重大變化，值得企業高度關注；

     2、捐贈機構的變化：以前年度的稅前扣除要求，企業的捐贈必須通過稅法列舉的機構進行方可扣除。新法則要求只要是通過非營利性的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業或遭受自然災害的地區、貧困地區的捐贈，均可以扣除。因此，企業在匯算清繳的時候應該比照法律規定進行扣除，而不能依照以前年度的老經驗進行匯算清繳，以免造成不必要的多納稅款；

     3、關注汶川地震捐贈扣除：根據財政部、海關總署、國家稅務總局《關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]104號）第四條第2款規定，自2008年5月12日起，對企業、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區的捐贈，允許在當年企業所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。依據該文件，無論08年的會計利潤如何，向汶川地震災區的捐贈（符合前述條件）是可以全額稅前扣除的。

      按照此規定，我們認為對汶川地震的捐贈是一種額外的稅前扣除，即企業首先應計算向汶川災區捐贈的金額，此項扣除金額以會計利潤總額的12%為扣除上限；之后再加上向汶川地震災區捐贈的金額。例如：某企業2008年經會計師審計后的利潤總額為1000萬元，當年該企業通過市政協向貧困地區捐贈了150萬元，同時向汶川災區捐贈了200萬元。因此，該企業扣以稅前扣除的捐贈總額為320萬元。即1000*12%=120萬元，該企業向貧困地區捐贈的150萬元中有120萬元可以稅前扣除，另外30萬元要調整增加應納稅所得額；向汶川災區捐贈的200萬元可以全額扣除。

      最后需要關注一點，一些地區的網絡申報系統對稅前扣除的捐贈限額設定為12%，如上例，企業在申報時會出現超比例扣除問題，此時企業應及時向稅務機關反應，按稅務機關的要求進行項目的調整，以確保按時、準確申報。

 作者：喬宗利  聯系方式：13922845613

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