三季報披露工作已拉開帷幕，定期報告是上市公司信息披露工作的重點，而注冊會計師的審計報告在定期報告中處于核心地位，直接決定了信息披露質量的優劣。在執行上市公司審計業務過程中，注冊會計師要強化風險意識，勤勉盡責，謹慎執業。

　　在對上市公司的報告審計過程中容易出現回避披露違規占用、大額貨幣資金項目審計程序形式主義、對關聯交易重視不足、對重大投資的審計沒有盡責等問題。

　　按照《關于規范上市公司與關聯方資金往來及上市公司對外擔保若干問題的通知》的規定，注冊會計師出具的專項說明應詳細披露資金占用的期間發生額，專項說明需附資金占用情況匯總表。但審計中存在兩方面的問題，一是有意回避判斷或者將違規資金占用認定為非違規資金占用，二是對期間占用的公司不披露期間發生額。

　　現金本來被認為是最可靠的資產，如今卻成為上市公司造假工具，由于過于強調盤點、詢證，對現金審計沒有給予足夠的重視，導致現金舞弊即使手法非常粗糙也容易得逞。一是以大額定期存單質押，看起來年末銀行存款還在，實際上其安全性已經無法保證。而相關審計人員在對定期存單審計時，未進一步實施必要審計程序，以揭示定期存單質押為其他單位貸款提供擔保的重大事項。二是在報告期間以大額定期存款為保證金，開具無交易背景的承兌匯票，隱匿大股東或實質關聯方挪款的事實，而上市公司為此支付了高額利息。由于注冊會計師很少對銀行存款發生額實施足夠的審計程序，因此導致審計失敗。

　　隨著監管部門對關聯交易的監管力度不斷加大，上市公司規避監管的手段更加隱蔽。一些上市公司高管出資設立的公司蓄意隱瞞其關聯方關系，一些公司投資關系上與上市公司無關，但是實質上關系非常緊密，萬變不離其宗，關聯交易非關聯化的最終目的是隱藏利益輸送渠道。因此僅僅從《會計準則》出發來認定關聯方顯然不足，很可能導致重大審計風險。

　　此外，受證券市場行情低迷、證券公司違規操作的影響，股票、國債投資存在很大風險，注冊會計師在審計過程中沒有充分關注股票、國債等高風險業務是否建立健全風險識別、監控和防范機制，引發了審計風險。

　　針對這些問題，會計師事務所應積極完善內部治理結構和治理機制，通過不斷規范發展，建立“權益清晰、決策科學、管理和諧、持續發展”的事務所內部治理結構和治理機制，樹立“人合、事合、心合、志合”的事務所治理理念，形成“講誠信、重協商、謀合作、共發展”的事務所現代合伙文化。

　　同時，行業協會要發揮引導作用，結合事務所發展的現狀，制定出一套能夠規范會計師事務所內部治理、嚴格會計師事務所內部管理的規范體系。財政、審計、證券監管等多部門協調溝通，通過限制上市公司惡意更換事務所，規范解聘程序等措施，保護事務所的合法權益，維護公平競爭的市場環境。同時要加強政策法規的培訓教育，讓會計師提高把握審計風險的能力。在多部門的共同努力下，營造良好的外部環境，使事務所能夠安心搞發展，全心求規范。 （證券日報 李亞 2006-10-13）