蔣品洪

　　一人有限責任公司（以下簡稱一人公司）財產混同是指一人公司財產與公司股東財產不相互獨立。一人公司財產混同涉及法人人格否認及股東是否承擔有限責任的重大法律問題，如公司法第64條規定：“一人有限責任公司的股東不能證明公司財產獨立于股東自己財產的，應當對公司債務承擔連帶責任。”公司法第63條規定一人公司年度財務會計報告應當經會計師事務所審計，其意圖很明顯是從財務上對一人公司加以控制，防止一人公司的股東個人財產與公司財產混同。公司法已經在第165條規定了所有公司年度財務會計報告都應當依法經會計師事務所審計的情況下，又對一人公司的財務報表審計進行了特別規定，表明了對一人公司股東個人財產與公司財產嚴格分離的重視，也表明了對一人公司財務制度的特別不放心。因此，注冊會計師在審計時需要特別考慮一人公司財產混同問題，應該將財產混同導致的審計風險評估為特別風險，適當的計劃并執行必要的審計程序以發現財產混同問題。現就與一人公司財產混同直接相關的實收資本、業務收入等項目審計發表一點淺見。

　　一、實收資本的審計

　　一人公司實行嚴格的資本確定原則，公司法第五十九條明確規定了注冊資本最低限額為人民幣十萬元，并且應當一次足額繳納。不允許分次出資。審計時除了應注意股東出資是否一次足額繳納以外，應特別注意以財產混同的形式抽逃出資的現象。

　　1．檢查銀行存款賬戶使用情況，是否存在將公司存款轉入個人賬戶私存，在賬戶使用上個人收支使用公司賬戶、公司收支通過私人賬戶收付等情況。如果公司帳戶和個人帳戶的混同使用，很可能導致財產混同。在對銀行存款的檢查中，還要特別注意檢查原始憑證，以發現賬外存款。

　　2．盤點現金，如果有大額現金盤虧，應該進一步檢查原因。因為盤虧往往是股東抽逃出資而以現金空掛賬。

　　3．核對銀行對帳單，要注意核對發生額，特別要注意在相近時間內發生的金額相等的大額收付款項，檢查是否將該收付款項是否在公司賬面有反映。如果賬面沒有反映很可能是股東將收到的貨款取出歸己有的抽逃出資行為。應進一步查明該款項收復的內容，必要的時候應該到銀行查詢、復印原始憑證。

　　4．盤點存貨、固定資產等實物資產，檢查其是否確實存在、數量是否賬實一致，以發現股東將公司資產當作個人財產無償拿走產品或者銷售不入賬的問題，也可以發現開虛假發票以套取資金的抽資問題；檢查固定資產是否為公司經營所必需，是否存在家庭財產在公司列支的情況，如個人住宅、汽車、家用電器等在公司入帳以套取公司資金也是抽逃出資。

　　5．檢查固定資產、無形資產產權證書原件，檢查是否存在以公司資金為個人購買房地產、汽車等抽逃出資行為。

　　6．檢查公司貨幣資金收支、成本費用列支內容，以發現在公司中開支股東個人生活費用的問題。

　　7．在對長期股權投資審計時，應取得被投資單位的審計報告，如果沒有審計報告則應檢查該被投資單位的賬簿，檢查被投資單位與一人公司股東之間的資金往來情況，以發現是否存在名義上是對外投資實際上是抽回注冊資本的問題。

　　8．檢查其他應收、應付款的內容是否正常，檢查其原始憑證與帳簿記錄是否一致，檢查借款協議等資料，判斷其可否收回，以發現賬掛往來款實際是股東抽逃出資。

　　9．對大額、發生額基本不變的異常應收賬款、預付賬款余額（包括應付賬款、預收賬款的借方余額）應予以特別關注，檢查其入帳憑證并向客戶函證，有可能時取得客戶審計報告或者查閱客戶對應科目的帳簿。判斷該往來款是否為業務需要、是否有真實的交易，還是股東通過客戶抽逃出資。

　　二、業務收入的審計

　　審計準則要求注冊會計師假定被審計單位在收入確認上存在舞弊風險，所以業務收入的審計應當是重點問題。一般來說，業務收入多報的情況容易審計，難點在于收入不入賬的審計。而收入不入賬的行為本身是一種抽資行為，也是將公司財產與股東財產混同的行為，注冊會計師應該通過以下程序對業務收入進行審計。

　　1．通過分析材料用量，分析機器設備的生產能力、機器工時，分析工人工資、工人績效考核表、工資計算單，分析電費、能源費等的消耗情況等，估計公司生產產品的數量，與賬面入庫數量比較。以發現公司產成品不入賬，賬外銷售歸股東個人的財產混同問題。

　　2．檢查材料發出數量與計入生產成本的材料數量是否一致，完工成品數量與入庫數量是否一致，產成品發出的數量是否與銷售數量一致，特別是要核對賬面記錄與倉庫記錄是否一致，以發現賬外銷售材料、成品歸股東個人的財產混同問題。

　　對材料、成本、產成品核算混亂，甚至根本不設立明細賬的，或者只反映金額不反映數量的，可以推定該公司存在財產混同、業務收入沒有全部入帳的重大問題，應該視具體情況出具保留意見或者無法表示意見的審計報告。

　　3．發詢證函詢證應收賬款、應付賬款（包括預收賬款、預付賬款）余額、發生額、購銷數量，包括向期末余額為零的曾經與一人公司發生購銷關系的客戶發函，以發現沒有入賬的購銷業務。

　　4．檢查其他應付款、長期應付款是否有股東或者股東近親屬余額，該帳戶是否經常有大額收付發生額，如果有則應當將其視為該一人公司存在少報業務收入的跡象予以充分重視。

　　三、其他與財產混同相關的問題審計

　　1．檢查財務費用，是否存在支付股東利息的情況。如果存在，則檢查該利息計算是否符合法律法規的規定。
　　2．檢查是否存在未提取法定公積金即先行分配利潤；在彌補虧損前分配利潤等問題。
　　3．檢查營業外支出，是否存在個人罰款、罰金、賠償金在公司列支的問題。

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