在4月8日第三屆中國(guó)CFO高峰論壇上，財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)劉玉廷、財(cái)政部稅政司司長(zhǎng)史耀斌作了精彩發(fā)言。

　　繼企業(yè)所得稅法通過(guò)之后，有關(guān)部門又在緊鑼密鼓地制定《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，該條例將在明年企業(yè)所得稅法實(shí)施之前出臺(tái)。

　　新稅法需平穩(wěn)過(guò)渡

　　財(cái)政部稅政司司長(zhǎng)史耀斌在第三屆中國(guó)CFO高峰論壇發(fā)表演講時(shí)表示，為了保證企業(yè)所得稅法明年1月1日能夠順利付諸實(shí)施，企業(yè)所得稅實(shí)施條例將會(huì)把法律的原則性內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。

　　上月16日十屆全國(guó)人大五次會(huì)議通過(guò)的企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了“四個(gè)統(tǒng)一”：內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除方法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。

　　“新的企業(yè)所得稅法實(shí)施之后將會(huì)有三種稅率：25％的普通稅率；對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率；對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率。”史耀斌說(shuō)：“制定中的實(shí)施條例將會(huì)明確小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)對(duì)有關(guān)企業(yè)進(jìn)行甄別和認(rèn)定。”

　　他同時(shí)表示，企業(yè)所得稅法明確了我國(guó)的稅收優(yōu)惠原則，實(shí)施條例會(huì)對(duì)這些法律原則逐一進(jìn)行細(xì)化規(guī)定，確定對(duì)農(nóng)業(yè)、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、新材料、技術(shù)創(chuàng)新等有關(guān)企業(yè)的優(yōu)惠方式和標(biāo)準(zhǔn)，“雖然這項(xiàng)工作非常繁雜，難度很大，但肯定會(huì)在明年1月1日之前制定完成。”

　　由于新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則今年起已在上市公司推行，而在各項(xiàng)稅收中，企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)聯(lián)最廣，兩者之間在某些地方可能會(huì)有微妙的沖突。對(duì)此史耀斌表示，在制定企業(yè)所得稅實(shí)施條例過(guò)程中，正在對(duì)兩者進(jìn)行認(rèn)真對(duì)比，年內(nèi)完成對(duì)兩者不一致地方的調(diào)整工作。針對(duì)企業(yè)所得稅法通過(guò)之后、實(shí)施之前注冊(cè)的企業(yè)的稅收適用問(wèn)題，他解釋說(shuō)，在今年3月16日以后登記成立的企業(yè)，2007年12月31日之前仍然按照現(xiàn)在的稅法執(zhí)行，但是從2008年1月1日起，一律按新稅法執(zhí)行，沒(méi)有過(guò)渡期。

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則平穩(wěn)轉(zhuǎn)換

　　就新準(zhǔn)則實(shí)施中的問(wèn)題與對(duì)策劉玉廷作了總結(jié)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2006年2月正式發(fā)布，2007年1月1日在上市公司實(shí)施，到目前為止新準(zhǔn)則從總體來(lái)看過(guò)渡比較平穩(wěn)，已跟舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了平穩(wěn)轉(zhuǎn)換。

　　依據(jù)上市公司的年報(bào)結(jié)果，從一個(gè)側(cè)面說(shuō)明新準(zhǔn)則在理論界、企業(yè)等各方的反映比較好，“財(cái)政部會(huì)計(jì)司通過(guò)對(duì)已披露上市公司年報(bào)綜合分析發(fā)現(xiàn)，按新標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)計(jì)量的凈資產(chǎn)和按原標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量的凈資產(chǎn)總體增減幅度在0.5％左右。”劉玉廷透露。

　　新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值，這就要求企業(yè)根據(jù)新準(zhǔn)則合理計(jì)提減值準(zhǔn)備，而由于會(huì)計(jì)和稅務(wù)在時(shí)間上存在差異，在計(jì)算所得稅款的時(shí)候，就會(huì)存在差異，遞延所得稅也需要調(diào)整。“對(duì)于這些，隨著新準(zhǔn)則實(shí)施范圍的擴(kuò)大，今后稅收的有關(guān)規(guī)定也應(yīng)隨之相應(yīng)制定。”劉玉廷表示。

　　接著，劉玉廷介紹，在新準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中，實(shí)際變動(dòng)的主要涉及到：按公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、股權(quán)長(zhǎng)期投資差額，以及辭退福利等幾個(gè)項(xiàng)目。

　　他舉例解釋，如以公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)，由于近期我國(guó)股票市場(chǎng)一直處于上升階段，從目前已披露年報(bào)看，該項(xiàng)目采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理凈資產(chǎn)增加了90多億元。而像辭退福利項(xiàng)目，由于按新準(zhǔn)則要確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，進(jìn)入成本費(fèi)用，調(diào)整后凈資產(chǎn)減少50多億元。“這樣有增有減，加上一些其他調(diào)整的項(xiàng)目，相抵后凈資產(chǎn)基本持平。”劉玉廷說(shuō)。

　　在看到平穩(wěn)過(guò)渡的同時(shí)，劉玉廷強(qiáng)調(diào)，目前有兩個(gè)項(xiàng)目的確認(rèn)計(jì)量尤其值得關(guān)注：一是投資性房地產(chǎn)，二是辭退福利。

　　對(duì)于投資性房地產(chǎn)，對(duì)其計(jì)量要慎用公允價(jià)值模式。目前，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資性房地產(chǎn)規(guī)定了兩種計(jì)量模式，一是成本計(jì)量，二是公允價(jià)值。其中，采用前者處理，實(shí)際上跟固定資產(chǎn)中的房地產(chǎn)處理沒(méi)有本質(zhì)差別。而采用后者的話，企業(yè)所有的投資性房地產(chǎn)都要采用公允價(jià)值。

　　同時(shí)，劉玉廷認(rèn)為，由于投資性房地產(chǎn)缺乏像股票、基金等金融資產(chǎn)那樣的定價(jià)平臺(tái)，因此公允價(jià)值很難確定。在實(shí)際工作當(dāng)中，按準(zhǔn)則符合公允價(jià)值計(jì)量的房地產(chǎn)很少，主要還是成本計(jì)量。例如，從已經(jīng)披露的600多家公司的情況來(lái)看，只有2至3家采用了公允價(jià)值計(jì)量。他透露，財(cái)政部目前已經(jīng)派出調(diào)研工作組對(duì)其進(jìn)行調(diào)研。

　　劉玉廷分析：“我們并不反對(duì)采用公允價(jià)值模式，關(guān)鍵是你的計(jì)量是不是合格，你的公允價(jià)值的得出證據(jù)是不是充分。如果脫離實(shí)際，隨意去確定投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值，這是不符合我們政策要求的，我們不能接受”。對(duì)于辭退福利，他著重指明：企業(yè)辭退計(jì)劃必須客觀、屬實(shí)，且必須要落實(shí)，這也應(yīng)引起企業(yè)管理層的關(guān)注。

　　劉玉廷進(jìn)一步透露，財(cái)政部要在今年上市公司實(shí)施的基礎(chǔ)上，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，將會(huì)擴(kuò)大新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施范圍，爭(zhēng)取在2009年左右，擴(kuò)大到大中型企業(yè)。今年適用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要是1400多家上市公司，而據(jù)國(guó)資委的安排，到2008年，160家中央企業(yè)也要全面執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　目前，已經(jīng)有一些行業(yè)和地區(qū)要求提前執(zhí)行新準(zhǔn)則，隨著新準(zhǔn)則的進(jìn)一步實(shí)施和問(wèn)題的出現(xiàn)，劉玉廷提出：“新的歷史時(shí)期對(duì)我們提出了更高的要求，各個(gè)方面應(yīng)該抓住機(jī)遇迎接挑戰(zhàn)。”(財(cái)會(huì)信報(bào)　袁躍　2007-4-17)