全國會計從業(yè)《財經(jīng)法規(guī)》第一章第四節(jié)會計監(jiān)督講義

　　第四節(jié)　會計監(jiān)督
　　
　　目前我國已形成了三位一體的會計監(jiān)督體系，包括單位內(nèi)部監(jiān)督、以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督和以政府財政部門為主體的政府監(jiān)督。（08、05、04、02多選；03判斷） 
　　分清監(jiān)督主體和層次高低： 
　　單位內(nèi)部監(jiān)督——內(nèi)部監(jiān)督——層次最低 
　　社會監(jiān)督——外部監(jiān)督——對單位內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督 
　　政府監(jiān)督——外部監(jiān)督——層次最高——對單位和社會監(jiān)督的再監(jiān)督 
　　一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督
　　概念：單位內(nèi)部會計監(jiān)督，是指一個單位為了保護其資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理水平和效率，防止舞弊，控制風(fēng)險等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。 
　　《會計法》對單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度作出的規(guī)定，主要包括： 
　　（1）會計事項相關(guān)人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確； 
　　（2）重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當明確； 
　　（3）進行財產(chǎn)清查； 
　　（4）對會計資料進行內(nèi)部審計。 
　　（一）主體和對象 
　　內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)、會計人員；內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。 
　　單位負責人負責單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔最終責任。（08判斷；04單選、判斷；02判斷；01單選） 
　　（二）單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求（10、08、07多選） 
　　《會計法》規(guī)定，單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當符合下列要求： 
　　1.記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約；【內(nèi)部牽制制度防止舞弊】（06、05、04、03、02判斷） 
　　2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當明確；【防止吃回扣，暗箱操作】【陷阱，重大投資由單位負責人決定】 
　　3.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確；【查什么，什么時間查，怎么查】 
　　4.對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當明確。 
　　（三）會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán) 
　　1.依法開展會計核算和監(jiān)督。對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。 （2008、2001判斷） 
　　2. 對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督。發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。 
　　二、會計工作的政府監(jiān)督
　　（一）概念 
　　會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。 
　　（二）會計工作的政府監(jiān)督的主體和對象 
　　主體： 
　　1.縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。（04、03、02單選） 
　　2.審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。（07多選） 
　　對象： 
　　1.財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。 
　　2.違法會計行為是指公民、法人和其他組織違反《會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度的行為。 
　　『正確答案』ABCD
　　（三）財政部門會計監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容（07簡答；06、05、04多選；10、02單選） 
　　財政部門對各單位的下列事項實施監(jiān)督： 
　　（1）是否依法設(shè)置會計賬簿。 
　　具體包括：是否依法設(shè)賬；所設(shè)的賬簿是否符合要求；是否存在賬外賬等。 
　　（2）會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整。 
　　（3）各單位的會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。 
　　（4）各單位從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。（2006判斷；2001單選） 
　　（5）對會計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內(nèi)容進行檢查。財政部門對注冊會計師及其會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量進行再監(jiān)督。 
　　【提示】沒有對“稅”的監(jiān)督 
　　（四）會計工作的政府監(jiān)督的要求
　　三、會計工作的社會監(jiān)督
　　（一）概念
　　會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。
　　1.注冊會計師
　　2.會計師事務(wù)所
　　3.注冊會計師協(xié)會
　　（二）注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系
　　區(qū)別：
　　1.職責和作用不同
　　2.獨立性不同
　　3.接受審計的自愿程度不同
　　4.審計標準不同
　　5.審計的時間不同

　　（三）會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍
　　1.注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法承辦下列審計業(yè)務(wù)：
　　（1）審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告；
　　（2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；
　　（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告；
　　（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。
　　2.承辦會計咨詢和會計服務(wù)：
　　（1）設(shè)計會計制度；
　　（2）擔任會計顧問；
　　（3）代理納稅申報；
　　（4）代理記賬；
　　（5）辦理投資評估、資產(chǎn)評估和項目可行性研究中的有關(guān)業(yè)務(wù)；
　　（6）提供會計咨詢、稅務(wù)咨詢和管理咨詢；
　　（7）代理申請工商注冊登記，協(xié)助擬訂合同、章程和其他業(yè)務(wù)文件；
　　（8）培訓(xùn)會計、審計和財務(wù)管理人員；
　　（9）其他的會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。
　　（四）委托人、注冊會計師和會計師事務(wù)所的行為規(guī)范
　　（1）委托單位應(yīng)當如實地向注冊會計師提供相關(guān)的會計資料。任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具不實或者不當?shù)膶徲媹蟾妗＃�體現(xiàn)注冊會計師的獨立性）
　　（2）任何人不得干擾注冊會計師獨立開展審計業(yè)務(wù)。
　　（3）財政部門對會計師事務(wù)所出具的審計報告有監(jiān)督的責任。《注冊會計師法》規(guī)定：“國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導(dǎo)。”——省級以上