《小企業會計制度》：為小企業量身打造

　　――訪會計準則專家趙西卜博士后

　　本刊記者岳旭琴

　　《會計師》：我國目前的小企業執行的是什么會計制度？

　　趙西卜：按照《小企業會計制度》的規定，在中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金、經營規模較小的企業（不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業），從明年開始應執行《小企業會計制度》。我國目前的小企業中，除個人獨資及合伙形式設立的企業以外，執行的是原行業會計制度和所有企業都必須執行的7項具體會計準則。

　　《會計師》：明年起，是否所有的小企業都必須執行《小企業會計制度》？小企業在原來執行的會計制度和《小企業會計制度》之間是否有一定的選擇余地？小企業是否可以選擇執行《企業會計制度》？

　　趙西卜：從制度總說明的相關條款中可以斷定，屬于以下三種情況的小企業，不執行或可以不執行《小企業會計制度》：

　　1.以個人獨資及合伙形式設立的小企業。這類企業在業主權益方面的特殊性，決定其既無法適用《小企業會計制度》，又無法適用《企業會計制度》。這類企業的會計規范，目前尚處于“真空”地帶。這種局面不會持續太久。有關部門肯定會專門針對這類企業制定配套的會計核算辦法或核算指南。

　　2.集團公司內部的小企業。集團公司內部的小企業如果執行《小企業會計制度》，則會使集團公司無法統一會計政策，無法進行報表合并。只要集團母公司執行《企業會計制度》，集團公司內部的小企業也必須執行《企業會計制度》，而不能再選擇執行《小企業會計制度》。

　　3.選擇執行《企業會計制度》的小企業。符合《小企業會計制度》規定的小企業，按照制度規定可以執行《企業會計制度》。若選擇執行了《企業會計制度》，就不能同時選擇執行《小企業會計制度》的有關規定。也就是說，符合《小企業會計制度》規定條件的小企業，要么執行《小企業會計制度》，要么執行《企業會計制度》以及相關的配套核算辦法，不應該再把原來執行的會計制度作為選擇性制度。

　　《會計師》：《小企業會計制度》考慮到小企業的特點，對有些業務處理適當簡化。您認為這種做法從短期和長期來看，對小企業會有哪些有利或者不利的影響？

　　趙西卜：這種簡化的做法對不同小企業會計工作的影響是有差別的。對于可能在不久的將來就會轉為執行《企業會計制度》的企業來說，如果原來執行《小企業會計制度》，在其執行《企業會計制度》時，勢必會加大會計政策變更的調整工作量。對于在可預見的未來不會轉為執行《企業會計制度》的企業來說，對某些業務簡化處理，相對于執行《企業會計制度》而言，其會計核算工作量可大大簡化。財務人員可以把更多的精力放在企業內部控制、財務分析和決策等工作上來，節約會計核算成本，提高會計預測、分析、決策效益。

　　另外，簡化會計處理的做法，對不同企業業績的影響也不同。如《小企業會計制度》規定，小企業可以不計提固定資產減值準備。但是，如果固定資產發生了減值，就會因未計提減值而夸大本期業績。但從長期來看，固定資產要按歷史成本計提折舊，這又直接導致未來業績減少。再比如，專門借款發生的借款利息，按照《小企業會計制度》的規定，專門借款利息資本化金額不與資本支出掛鉤，這可能會導致資本化金額夸大，進而多計固定資產價值，少計本期利潤，但長遠看又會使未來時期多計折舊，少計利潤。再有，長期股權投資以權益法核算時，《小企業會計制度》規定，不單獨核算股權投資差額，不對該差額進行攤銷，因而當出現出資額小于其在受資企業所有者權益中所占份額時，會減少投資期間前面時期的投資收益，但轉讓投資時，又會因賬面投資成本較大而使轉讓投資的收益減少或者損失增大�？傊�，簡化的處理方法對小企業業績的影響，主要表現為損益在哪個時期記錄以及記錄多少等方面，一般不會影響其業績總量。不過，這些影響對于小企業而言，因其數額不大，因而對各期損益的影響也不會很大。

　　《會計師》：對于明年就要執行《小企業會計制度》的小企業，您認為它們在執行中可能會遇到那些困難？從現在開始，它們需要在哪些方面做準備？

　　趙西卜：執行中的困難的地方不僅僅是在中國存在。《小企業會計制度》規定，小企業對于長期資產可以不計提減值準備，但是對于流動資產還是要提的。而大多數小企業目前一般是不提減值準備的。對于有形資產的減值測試將會是執行中的一個難點。實際上，從工作的角度上來講，最難的是整個核算之前的準備工作，比如說，要實行新制度，肯定要清產核資。如果小企業規模比較大，可以請事務所來做，但如果規模太小，又沒有這方面的人員，則做起來就會很難。

　　制度轉換是一項復雜的工作，既要按規定做好新舊轉換，又要考慮會計制度選擇，同時還要考慮自身的制度建設。為了做好制度轉換工作，我認為，小企業至少應做好以下四個方面的工作：

　　1.認真學習、領會《小企業會計制度》、《企業會計制度》的精神、方法，詳細分析不同的會計方法對企業財務狀況、經營成果的影響，以便從會計管理角度正確選擇會計制度，并為適應會計制度而改進相應的管理工作，如加強預算管理、應收賬款管理、存貨管理、投資管理和信息化建設與利用等。

　　2.站在企業成長角度，合理選擇會計制度。預計不久的將來會成長成中型企業或大型企業的，最好選擇執行《企業會計制度》。預計在較長時間內規模不會有較大變化的，可以選擇執行《小企業會計制度》。

　　3.抓緊制定適宜本企業特點的內部核算辦法，為會計制度的有效實施做好方法準備。

　　4.建立詳細的內部分析報告制度。小企業會計制度主要還是針對企業對外報告的成本效益而進行的制度簡化，但簡化的做法可能對企業內部管理產生負面影響。企業應建立比較詳細的內部分析報告制度，為企業管理提供詳實的分析材料和改進建議。

　　《會計師》：您認為《小企業會計制度》是一種將長期執行的制度，還是僅僅是一種過渡產品？

　　趙西卜：小企業與一般企業執行差別報告制度的做法肯定是長久的。至于小企業的會計規范是以我們現在的制度形式存在，還是以西方有些國家的準則形式存在，僅僅是個形式問題，并沒有實質性的區別。會計規范的不同主要在于細節上，即會計處理的具體方法上，而不在于形式。

　　可以說，無論經濟怎么發展，都會有小企業；只要有小企業，就應有單獨針對小企業的會計規范，無論是以制度還是準則的形式存在。(《會計師》)

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