會計從業資格考試財經法規講義整理(5/1)

會計核算

　　一、會計核算概念、會計基本假設和會計基礎

　　(一)會計核算概念

　　會計的基本職能之一：會計核算

　　會計核算指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄和報告等環節，對特定主體的經濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關方面提供信息的功能。

　　三個環節：填制會計憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告

　　(二)會計基本假設

　　1.會計主體

　　會計主體是指會計所核算和監督的特定單位或者組織，是會計確認、計量和報告的空間范圍。

　　一般來說，法人(或稱法律主體)可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。

　　2.持續經營

　　持續經營是指在可以預見的未來，會計主體會按當前的規模和狀態持續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。

　　現行會計處理方法大部分是建立在持續經營假設上的，否則一些公認的會計處理方法將缺乏存在的基礎。

　　3.會計分期

　　會計分期是指將一個企業持續經營的生產經營活動劃分為一個個連續的、長短相同的期間，以便分期結算賬目和編制財務會計報告。

　　會計期間通常分為年度和中期。中期是指短于一個完整會計年度的報告期間，又可以分成季度、月度、半年度。這里的會計年度采用的是日歷年度，即從每年的1月1日到12月31日為一個會計年度。

　　4.貨幣計量

　　貨幣計量是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時采用貨幣作為統一的計量單位，反映會計主體的生產經營活動。

　　貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度，具有價值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點。

　　《企業會計準則》中規定：我國的會計核算要以人民幣作為記賬本位幣(記賬時用的最基本的貨幣單位)。業務收支以外幣為主的企業，可以選定某種外幣作為記賬本位幣進行會計核算，但對外提供報表時，應該折合成人民幣反映。在境外設立的中國企業，一般是以當地的貨幣進行日常核算，但在向國內報送財務報告時，也要折算成人民幣。

　　四項基本假設，相互依存、相互補充。會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續經營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量為會計核算提供了必要手段。沒有會計主體，就不會有持續經營;沒有持續經營，就不會有會計分期;沒有貨幣計量，就不會有現代會計。

　　(三)會計基礎

　　《企業會計準則―基本準則》規定，企業會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎。

　　目前，我國的行政單位會計采用收付實現制，事業單位會計除經營業務可以采用權責發生制外，其他大部分業務也采用收付實現制。

　　1.權責發生制基礎要求，凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表;凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，也不應當作為當期的收入費用。

　　2.收付實現制是以收到或支付的現金作為確認收入和費用的依據。

　　【例題•單選題】企業會計核算，應當采用( )確認收入和費用。

　　A.收付實現制

　　B.權責發生制

　　C.永續盤存制

　　D.實地盤存制

　　[答案]B

　　二、會計信息質量要求

　　(一)客觀性(可靠性)

　　企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。

　　含義：

　　1.真實性

　　2.可靠性

　　3.可驗證性

　　4.信息完整

　　【例題•單選題】下列表述中，符合會計資料真實性要求的是( )。

　　A.會計資料應當如實反映經濟業務事項

　　B.會計資料應當精確反映經濟業務事項的發生過程和結果

　　C.會計資料所反映的經濟業務事項必須合法

　　D.會計資料應當具備的構成要素必須齊全

　　[答案]A

　　(二)相關性

　　相關性要求企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。(提供決策相關的信息：具有反饋價值和預測價值)

　　(三)明晰性

　　企業提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用。(表外披露很重要，比如報表的附注增強了報表的可理解性。)

　　會計記錄：應當依據合法、賬戶對應關系清楚、文字摘要完整;

　　編制會計報表：必須項目勾稽關系清楚、項目完整、數字準確。

　　(四)可比性

　　1.同一企業不同時期可比：縱向可比。要求企業采用的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。

　　2.不同企業相同會計期間可比：橫向可比。要求會計核算按照國家統一規定的會計處理方法進行核算。

　　【例題•單選題】企業采用的會計處理方法和程序前后各期應當一致，不得隨意變更，這是會計核算的( )。

　　A.真實性要求

　　B.相關性要求

　　C.明晰性要求

　　D.可比性要求

　　[答案]D

　　【例題•單選題】在會計核算的信息質量要求中，要求會計信息口徑一致，以便于不同企業之間進行橫向比較的是( )。

　　A.真實性要求

　　B.相關性要求

　　C.明晰性要求

　　D.可比性要求

　　[答案]D

　　(五)實質重于形式

　　要求企業按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。例如：融資租賃的核算、收入的確認(售后回購)均體現了實質重于形式的質量要求。

　　【例題•單選題】企業將融資租入固定資產視同自有固定資產核算，所體現的會計核算的信息質量要求是( )。

　　A.客觀性要求

　　B.相關性要求

　　C.可比性要求

　　D.實質重于形式要求

　　[答案]D

　　(六)重要性

　　要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。

　　(七)謹慎性

　　是指在有不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹慎，不抬高資產或收益，也不壓低負債或費用。很多地方對會計要素的確認、計量都是基于謹慎性要求，如對資產計提減值準備或跌價準備等。(注意新舊知識的轉換)

　　【例題•單選題】對應收賬款計提壞賬準備，遵循的會計信息質量要求的是( )。

　　A.重要性要求

　　B.可比性要求

　　C.謹慎性要求

　　D.真實性要求

　　[答案]C

　　(八)及時性

　　及時性要求企業對于已經發生的交易或事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。(兩重含義)

　　【例題•多選題】下列各項中，屬于會計核算信息質量要求的是( )。

　　A.真實性要求

　　B.實質重于形式要求

　　C.相關性要求

　　D.完整性要求

　　[答案]ABC

　　三、會計核算的一般要求

　　(一)建賬的要求

　　《會計法》第三條 各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整。

　　《會計法》第三十六條　不具備設置條件的，應當委托經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬。

　　1.“法”(判斷)

　　既包括《會計法》和《會計基礎工作規范》等，也包括其他法律和行政法規。如《稅收征收管理法》《公司法》。(多選)

　　2.各單位要依法設置的會計賬簿種類和具體要求

　　會計賬簿，是指以會計憑證為依據，由一定格式、相互聯系的賬頁所組成，對全部經濟業務進行全面、系統、連續、分類地記錄和核算的簿記。是會計資料的重要組成部分。

　　3.建賬規定

　　(1)國家機關、社會團體、企業、事業單位和其他經濟組織，要按照要求設置會計賬簿，進行會計核算。不具備建賬條件的，應實行代理記賬。

　　《會計法》第五十一條規定：個體工商戶會計管理的具體辦法，由國務院財政部門根據本法的原則另行規定。

　　(2)各單位發生的經濟業務應當統一核算，不得違反規定私設會計賬簿進行登記、核算。

　　【例題•判斷題】國家機關、社會團體、企業、事業單位、其他組織和公民個人，都應當設置會計賬簿，進行會計核算。( )

　　[答案]錯

　　[解析]《會計法》中規定的必須設置會計賬簿的是單位，而公民個人是不受限制的

　　(二)會計核算依據的要求

　　根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算

　　《會計法》第九條　各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經濟業務事項或者資料進行會計核算。

　　《企業會計準則――基本準則》第五條 企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。

　　【例題•判斷題】企業實際發生的一切經濟事項都需要進行會計記錄和會計核算 。( )

　　[答案]錯

　　[解析]經濟事項不同于經濟業務事項，范圍廣于《會計法》規定的經濟業務事項。因此本題的說法是錯誤的。

　　(三)會計資料的要求

　　保證會計資料的真實和完整

　　會計資料是在會計核算過程中形成的、記錄和反映實際發生的經濟業務事項資料，包括會計憑證、會計賬簿、財務會計報告等會計核算專業資料。(多選)

　　《會計法》第十三條　會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統一的會計制度的規定。

　　各單位提供的會計資料必須保證其具有真實性和完整性，這是會計資料的最基本的質量要求。

　　【例題•多選題】下列各項中，屬于會計資料的是( )。

　　A.會計賬簿

　　B.會計憑證

　　C.會計報表

　　D.經濟合同

　　[答案]ABC

　　【例題•分析題】某單位業務人員朱某在一家個體酒店招待業務單位人員，發生招待費800元.事后，他將酒店開出的數據金額改為1800元，并作為報銷憑證進行了報銷。請問朱某的行為是否違法?說明理由。

　　[解析]朱某的行為違法，因為這是一種變造會計憑證的行為。根據我國《會計法》的規定，任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料。

　　(四)會計處理方法的要求

　　正確采用會計處理方法

　　會計處理方法是指單位對經濟業務事項進行確認、計量、記錄和報告的方法，通常包括：收入確認方法，企業所得稅的會計處理方法，存貨計價方法，壞賬損失的核算方法，固定資產折舊方法，編制合并會計報表的方法，外幣折算的會計處理方法等。(多選)

　　《會計法》第十八條　各單位采用的會計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更;確有必要變更的，應當按照國家統一的會計制度的規定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務會計報告中說明。

　　在下述兩種情況下，企業可以變更會計政策，一是有關法規發生變化，要求企業變更會計政策，二是改變會計政策后能夠更恰當地反映企業的財務狀況和經營成果。

　　【例題•判斷題】根據《會計法》規定，各單位采用的會計處理方法，前后各期應一致，不得改變。 ( )

　　[答案]×

　　(五)會計記錄文字的要求

　　正確使用會計文字記錄

　　會計記錄文字是在進行會計核算時，為記載經濟業務發生情況和輔助說明會計數字所體現的經濟內涵而使用的文字。

　　《會計法》第二十二條　會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當地通用的一種民族文字。在中華人民共和國境內的外商投資企業、外國企業和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。

　　(一)會計記錄文字應當使用中文(判斷)

　　《會計法》規定，會計記錄的文字應當使用中文。根據這一規定，在我國境內所有國家機關、社會團體、公司企業、事業單位和其他組織的會計記錄都必須使用中文。

　　(二)民族自治地方和在我國境內的外商投資企業等可以同時使用另外一種文字(判斷)

　　使用中文是強制性的，使用其他通用文字是備選性的，不能理解為可以使用中文，也可以使用其他通用文字。(判斷)

　　【例題•判斷題】關于會計記錄文字論述，下列說法中錯誤的是( )。

　　A.會計記錄文字應當用漢字

　　B.會計記錄文字不可以用外國文字

　　C.民族自治單位的會計記錄文字可以同時用當地通用的一種民族文字

　　D.在中國境內的外商投資企業、外國企業和其他外國組織的會計記錄文字

　　可以同時使用一種外國文字

　　[答案]B

　　【例題•分析題】某少數民族自治地區的企業，以該企業的生產經營主要發生在該少數民族自治地區為由，以少數民族文字作為會計記錄的唯一文字，并且向相關部門報送的會計報表也采用少數民族文字。請問該企業的做法是否合法?說明理由。

　　[解析]不合法。根據我國相關會計法律制度的規定，我國境內所有單位的會計記錄文字都應當使用中文，民族自治地方的企業可以在使用中文的同時使用當地通用的一種民族文字。

　　(六)使用電子計算機進行會計核算必須符合法律規定

　　會計電算化必須符合國家統一的會計制度的規定

　　《會計法》第十三條　使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統一的會計制度的規定。

　　【例題•判斷題】使用計算機進行會計核算的，其會計賬簿的登記、更正，應根據會計軟件所提供的方法進行，不必與國家統一的會計制度相符。( )

　　[答案]錯

　　四、會計核算的內容 (簡答)

　　《會計法》規定，下列經濟業務事項應當辦理會計手續，進行會計核算

　　一類是經濟業務：經濟組織與外部――交換行為;如：產品銷售。

　　一類是經濟事項：在一個經濟組織內部發生的具有經濟影響的事件。如：計提折舊。

　　《會計法》第十條　下列經濟業務事項，應當辦理會計手續，進行會計核算：

　　1.款項和有價證券的收付;

　　2.財物的收發、增減和使用;

　　3.債權債務的發生和結算;

　　4.資本、基金的增減;

　　5.收入、支出、費用、成本的計算;

　　6.財務成果的計算和處理;

　　7.需要辦理會計手續、進行會計核算的其他事項

　　(一)款項和有價證券的收付

　　款項是指作為支付手段的貨幣資金，包括現金、銀行存款和其他貨幣資金。

　　其他貨幣資金：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用證存款、保函押金和各種備用金等;

　　有價證券：國庫券、股票、企業證券、其他債券等。

　　(二)財物的收發，增減和使用

　　財物是單位擁有或控制的能以貨幣計量的各項資產。(流動資產、固定資產、無形資產、長期投資和其他資產)

　　(三)債權債務的發生和結算

　　債權：應收賬款、應收票據、其他應收款、持有至到期投資、長期債權投資等;

　　債務：短期借款、應付票據、應付賬款、應付職工薪酬、應繳稅費等等。

　　(四)資本、基金的增減

　　資本：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤;

　　基金：政府基金、社會保險基金、教育基金等。

　　(五)收入、支出、費用、成本的計算

　　收入：企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。

　　費用：指企業在銷售商品、提供勞務等日常活動中所發生的經濟利益的流出。

　　成本：指公司企業為生產某種產品而發生的費用，它與一定種類和數量的產品相聯系，是對象化了的費用。

　　(六)財務成果的計算和處理

　　表現為(盈利)(虧損)

　　包括：利潤的計算、所得稅的計算和繳納、利潤的分配和虧損的彌補等。

　　(七)需要辦理會計手續，進行會計核算的其他事項

　　【例題•多選題】款項是指作為支付手段的貨幣資金，一般包括( )。

　　A.現金

　　B.銀行本票存款

　　C.保函押金

　　D.各種備用金

　　[答案]ABCD

　　【例題•多選題】根據《中華人民共和國會計法》的規定，下列經濟業務事項中，應當辦理會計手續，進行會計核算的有( )。

　　A.款項和有價證券的收付

　　B.財物的收發、增減和使用

　　C.財務成果的計算和處理

　　D.債權債務的發生和結算

　　[答案]ABCD

　　五、會計年度和記賬本位幣

　　(一)會計年度

　　《中華人民共和國會計法》規定會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。(單選)

　　會計期間分為：月度、季度、半年度、年度。(多選)

　　【例題•單選題】《會計法》規定，我國會計年度自( )。

　　A.公歷1月1日起至12月31日止

　　B.農歷1月1日起至12月30日止

　　C.公歷4月1日起至次年3月31日止

　　D.公歷10月1日起至次年9月30日止

　　[答案]A

　　(二)記賬本位幣

　　《會計法》第十二條　會計核算以人民幣為記賬本位幣。

　　業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。(判斷)

　　【例題•單選題】我國境內業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，其( )應折算為人民幣反映

　　A.填制的記賬憑證

　　B.編報的財務會計報告

　　C.取得的原始憑證

　　D.登記的賬簿

　　[答案]B

　　【例題•判斷題】業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中的一種外幣作為記賬本位幣，并以選定的外幣編報單位財務會計報告。( )

　　[答案]×

　　【例題•判斷題】業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選擇其中一種外幣編制財務會計報告。( )

　　[答案]×