會計從業資格考試財經法規講義整理(5/2)

　　六、填制與審核會計憑證

　　(一)會計憑證的種類及填制要求

　　會計憑證，是指具有一定格式，用以記錄經濟業務事項發生和完成情況的書面證明。

　　1、會計憑證的種類

　　原始憑證和記賬憑證

　　原始憑證，又稱單據，是指在經濟業務發生時，由業務經辦人員直接取得或者填制，用于表明某項經濟業務已經發生或者完成情況，明確有關經濟責任，作為記賬原始依據的一種會計憑證。

　　原始憑證的分類：(多選)

　　來源：外來;自制。

　　填制方法：一次性、累計和匯總原始憑證。

　　經濟業務類別：款項收付;出入庫業務;成本費用;購銷業務;固定資產業務;轉賬業務。

　　原始憑證：

　　外來原始憑證：

　　自制原始憑證：

　　記賬憑證，亦稱傳票，是指根據審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制的用來確定會計記錄，作為記賬直接依據的一種會計憑證。

　　分類：(多選)

　　按其反映的經濟業務是否與貨幣有關：收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。

　　按填制方式的不同：復式記賬憑證和單式記賬憑證。

　　2、填制會計憑證的要求

　　填制會計憑證，字跡必須清晰、工整，并符合下列要求：

　　根據《會計基礎工作規范》第五十一條的規定，填制記賬憑證時，數字的書寫必須符合下列要求：

　　(1)阿拉伯數字應當一個一個地寫，不得連筆寫。

　　阿拉伯數字金額前應當書寫貨幣幣種符號或者貨幣名稱的簡寫和幣種符號

　　(例如，￥(人民幣)、￡(英鎊)、$(美元))。

　　幣種符號與阿拉伯數字之間不得留有空白

　　例如：

　　(2)所有以元為單位的阿拉伯數字，除表示單價等情況外，一律填寫到角分;

　　無角分的，角位和分位可以填寫“00”，或者填寫符號“――”;

　　有角無分的，分位應寫“0”，不得用符號“――”代替。

　　例如：

　　(3)漢字大寫數字金額如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億等，一律用正楷或者行書體書寫，不得用O、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等簡化字代替，不得任意自造簡化字。大寫金額數字到元或者角為止的，在“元”或者“角”字之后應當寫“整”字或者“正”字;大寫金額數字有分的，分字后面不寫“整”字或者“正”字。

　　例如

　　(4)大寫金額的數字前未印有貨幣名稱的，應當加填貨幣名稱，貨幣名稱與金額數字之間不得留有空白。

　　(5)阿拉伯金額數字中間有“0”時，漢字大寫金額要寫“零”字：

　　￥101.50，漢字大寫金額：人民幣壹佰零壹元伍角整;

　　阿拉伯金額數字中間連續有幾個“0”的，漢字大寫金額中可以只寫一個“零”字：

　　￥1004.56，漢字大寫金額：人民幣壹仟零肆元伍角陸分;

　　阿拉伯金額數字元位是“0”，或者數字中間連續有幾個“0”、元位也是“0”但角位不是“0”

　　時，漢字大寫金額可以只寫一個“零”字，也可以不寫“零”字：

　　￥1320.56，漢字大寫金額：人民幣壹仟叁佰貳拾元零伍角陸分，或，人民幣壹仟三佰貳拾元伍角陸分;

　　￥1000.56，漢字大寫金額：人民幣壹仟元零伍角陸分，或，人民幣壹仟元伍角陸分。

　　(二)原始憑證的填制取得與審核

　　1、原始憑證的基本要求　　

　　原始憑證是會計核算的基礎，是記賬的原始依據。(單選)

　　《中華人民共和國會計法》規定，辦理經濟業務事項的單位和人員，都必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機構。

　　根據《會計法》和《會計基礎工作規范》規定，各單位填制和取得原始憑證時，要求做到內容完整、手續齊全、填制規范、書寫清楚、送交及時。

　　《會計基礎規范》第四十八條 原始憑證的基本要求是：

　　(1)原始憑證的內容必須具備：憑證的名稱;填制憑證的日期;填制憑證單位名稱或者填制人姓名;經辦人員的簽名或者蓋章;接受憑證單位名稱;經濟業務內容;數量、單價和金額。

　　(2)從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章;從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經辦單位領導人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。

　　(3)凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符。購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。支付款項的原始憑證。必須有收款單位和收款人的收款證明。

　　(4)一式幾聯的原始憑證，應當注明各聯的用途，只能以一聯作為報銷憑證。

　　一式幾聯的發票和收據，必須用雙面復寫紙(發票和收據本身具備復寫紙功能的除外)套寫，并連續編號。作廢時應當加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。

　　(5)發生銷貨退回的，除填制退貨發票外，還必須有退貨驗收證明;退款時，必須取得對方的收款收據或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發票代替收據。

　　(6)職工借款憑據，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，應當另開收據或者退還借據副本，不得退還原借款收據。

　　(7)經上級有關部門批準的經濟業務，應當將批準文件作為原始憑證附件：如果批準文件需要單獨歸檔的，應當在憑證上注明批準機關名稱、日期和文件字號。

　　【例題•多選題】下列屬于原始憑證內容的有( )。

　　A.憑證的名稱

　　B.填制憑證的日期

　　C.借、貸方向

　　D.會計科目

　　[答案]AB

　　【例題•判斷題】發生銷貨退回的，除填制退貨發票外，還必須有退貨驗收證明;退款時，可直接憑開具的紅字退貨發票予以辦理相應手續。( )。

　　[答案]×

　　【例題•判斷題】職工出差歸來報銷差旅費，收回借款時直接退還原借款借據，根據其實際發生額予以賬務處理。( )。

　　[答案]×

　　2.原始憑證的審核及其處理。(簡答)

　　審核的重點包括兩個方面：

　　一是審核原始憑證的真實性(是否真實可靠)和合法性(是否符合法律、法規的規定);

　　二是審核原始憑證的準確性(數量、單價、金額是否準確)和完整性(內容是否齊全、手續是否完備)。

　　《會計法》第十四條第三款　會計機構、會計人員必須按照國家統一的會計制度的規定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告;對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統一的會計制度的規定更正、補充。

　　不真實的原始憑證：原始憑證所記錄和反映的經濟業務事項虛假或者根本不存在;

　　不合法的原始憑證：原始憑證所記錄和反映的經濟業務事項違反國家有關法律、法規和國家統一的會計制度的規定;

　　記載不準確的原始憑證：原始憑證的內容記載有誤;

　　不完整的原始憑證：原始憑證的填寫有遺漏或者省略。

　　3.原始憑證錯誤的更正(簡答)

　　《會計法》第十四條第四款 原始憑證記載的各項內容均不得涂改;原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

　　(1)原始憑證所記載的各項內容均不得涂改。

　　(2)原始憑證記載的內容有錯誤的，應當由開具單位重開或更正，更正工作須由原始憑證出具單位進行，并在更正處加蓋出具單位印章。

　　(3)原始憑證金額出現錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。

　　(4)原始憑證開具單位應當依法開具準確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負有更正和重新開具的法律義務，不得拒絕。

　　【例題•單選題】原始憑證出現金額錯誤，應由( )。

　　A.經辦人更正

　　B.會計人員更正

　　C.原開具單位更正

　　D.原開具單位重新開具

　　[答案]D

　　【例題•單選題】下列對外來原始憑證錯誤更正的做法中，不違背《會計法》的是( )。

　　A.外來原始憑證金額出現錯誤的，接受憑證單位可按正確的金額改正并加蓋單位公章

　　B.外來原始憑證金額錯誤的，由原出具憑證的單位劃線更正并加蓋單位公章

　　C.外來原始憑證中，接受憑證單位名稱錯誤的，接受憑證單位可自行更正并加蓋單位公章

　　D.外來原始憑證記載內容有錯誤的，由原出具憑證的單位重開

　　[答案]D

　　【例題•判斷題】會計機構、會計人員對記載不準確、不完整的原始憑證有權予以退回、并要求經辦人員按照國家統一的會計制度的規定進行更正、補充。( )

　　[答案]√

　　【例題•判斷題】原始憑證金額出現錯誤的，不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。( )

　　[答案]√

　　【例題•單選題】下列關于對外來發票出現錯誤金額的處理中，符合《中華人民共和國會計法》規定的是( )。

　　A.退回原出具單位，并由原出具單位重新開發票

　　B.退回原出具單位，并由原出具單位劃線更正并加蓋公章

　　C.接受單位直接更正，并要求原出具單位說明情況同時加蓋單位公章

　　D.接受單位直接更正，并說明情況同時加蓋單位公章

　　[答案]A

　　【例題•判斷題】會計人員對不真實、不合法的原始憑證，有權不予受理，并向單位負責人報告，請求查明原因。( )

　　[答案]√

　　(三)記賬憑證的編制與審核

　　1.記賬憑證的編制

　　記賬憑證的內容必須具備：填制憑證的日期;憑證編號;經濟業務摘要;應記會計科目、方向和金額;記賬符號;所附原始憑證張數;填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人、會計主管人員簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證還應當由出納人員簽名或者蓋章。

　　以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記賬憑證的，也必須具備記賬憑證應有的項目。

　　【例題•多選題】下列事項屬于記賬憑證內容有( )。

　　A.填制憑證的日期

　　B.經濟業務的摘要

　　C.會計科目

　　D.記賬符號

　　[答案]ABCD

　　[解析]ABCD都是記賬憑證的構成內容，其中CD不是原始憑證的構成內容。

　　(1)填制記賬憑證時，應當對記賬憑證進行連續編號。一筆經濟業務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數編號法編號：

　　【例題•單選題】某單位第52筆經濟業務需涉及3張記賬憑證，則正確的編號為( )。

　　A.1、2、3

　　B.52、52、52

　　C.52-1.52-2.52-3

　　D.1/3. 2/3. 3/3

　　[答案]C

　　(2)記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或者根據若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據原始憑證匯總表填制。但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

　　(3)除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。如果一張原始憑證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附原始憑證復印件。

　　一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔的，應當將其他單位負擔的部分，開給對方原始憑證分割單，進行結算。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內容：憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經濟業務內容、數量、單價、金額和費用分攤情況等。

　　(4)如果在填制記賬憑證時發生錯誤，應當重新填制。

　　已經登記入賬的記賬憑證，在當年內發現填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數字與錯誤數字之間的差額，另編一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字。發現以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。

　　(5)記賬憑證填制完經濟業務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。

　　【例題•多選題】編制下列業務的記賬憑證可以不附原始憑證的有( )。

　　A.結賬

　　B.更正錯誤

　　C.結轉銷售成本

　　D.計提固定資產折舊

　　[答案]AB

　　[解析]除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。

　　【例題•判斷題】一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負擔時，應將該原始憑證復印交由保管單位加蓋公章予以證明。( )

　　[答案]×

　　[解析]應當由保存該原始憑證分割單給其他應負擔的單位(不能以復印件代替)。

　　【例題•單選題】《會計法》要求，作為記賬憑證編制依據的必須是( )的原始憑證和有關資料。

　　A.經辦人簽字

　　B.領導認可

　　C.金額無誤

　　D.經過審核

　　[答案]D

　　【例題•單選題】對企業實際發生的經濟業務事項按其性質進行歸類、確定會計分錄，并據以登記會計賬簿的憑證是指( )。

　　A.原始憑證

　　B.記賬憑證

　　C.銷貨憑證

　　D.購貨憑證

　　[答案]B

　　2.記賬憑證的審核

　　(1)真實性，審核記賬憑證是否附有原始憑證，記錄內容與所附原始憑證的內容是否相同;

　　(2)正確性，審核會計分錄是否正確;

　　(3)完整性，審核記賬憑證內容是否完整。

　　審核后，如發現錯誤，應按規定的方法及時更正。只有審核無誤的記賬憑證才能作為登記賬簿的依據。

　　七、會計賬簿

　　(一)會計賬簿的種類

　　1、總賬。總賬使用訂本賬。

　　2、明細賬。明細賬一般采用活頁式。

　　3、日記賬。日記賬是一種特殊的序時明細賬，它是按照經濟業務事項發生的時間先后順序，逐日逐筆地進行登記的賬簿。包括現金日記賬和銀行存款日記賬。日記賬采用訂本式。

　　4、其他輔助賬簿。

　　其他輔助賬簿也稱備查賬簿，是為備忘查詢而設置的。在實際會計實務中，主要包括各種租借設備、物資的輔助登記或有關應收、應付款項的備查簿，擔保、抵押備查簿等。

　　【例題•多選題】下列屬于會計賬簿的有( )。

　　A.總分類賬

　　B.明細賬

　　C.日記賬

　　D.其他輔助賬簿

　　[答案]ABCD

　　(二)會計賬簿的啟用

　　訂本式賬簿：從第一頁到最后一頁順序編訂頁數，不得跳頁、缺號。

　　使用活頁式賬頁：按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊，裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄，記名每個賬戶的名稱和頁次。

　　(三)會計賬簿的登記

　　《會計基礎工作規范》第六十條對會計人員應當根據審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。登記賬簿的基本要求是：

　　(1)登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內;做到數字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。

　　(2)登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經登賬的符號，表示已經記賬。

　　(3)賬簿中書寫的文字和數字上面要留有適當空格，不要寫滿格;一般應占格距的1/2。

　　(4)登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆(銀行的復寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。

　　(5)下列情況，可以用紅色墨水記賬：

　　①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄;

　　②在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數;

　　③在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方面的，在余額欄內登記負數余額;

　　④根據國家統一會計制度的規定可以用紅字登記的其他會計記錄。

　　(6)各種賬簿按頁次順序連續登記，不得跳行、隔頁。如果發生跳行、隔頁，應當將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。

　　(7)凡需要結出余額的賬戶，結出余額后。應當在“借或貸”等欄內寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應當在“借或貸”等欄內寫“平”字，并在余額欄內用“Q”表示。

　　現金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。

　　(8)每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣;也可以將本頁合計數及金額只寫在下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“承前頁”字樣。

　　對需要結計本月發生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為自本月初起至本頁未止的發生額合計數;對需要結計本年累計發生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為自年初起至本頁未止的累計數;對既不需要結計本月發生額也不需要結計本年累計發生額的賬戶，可以只將每頁未的余額結轉次頁。

　　登記賬簿錯誤的更正

　　賬簿記錄發生錯誤，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫，必須按照下列方法進行更正：

　　(1)登記賬簿時發生錯誤，應當將錯誤的文字或者數字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認;然后在劃線上方填寫正確的文字或者數字，并由記賬人員在更正處蓋章。對于錯誤的數字，應當全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。

　　(2)由于記賬憑證錯誤而使賬簿記錄發生錯誤，應當按更正的記賬憑證登記賬簿，采用“紅字更正法”或“補充登記法”進行更正。

　　(四)會計賬簿的核對

　　各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關內容相符、會計賬簿之間相對應的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關內容相符：

　　賬證核對、賬賬核對、賬實核對、賬表核對。

　　【例題•多選題】下列屬于對賬的有( )。

　　A.賬實相符

　　B.賬證相符

　　C.賬賬相符

　　D.賬表相符

　　[答案]ABCD

　　(五)結賬

　　各單位應當按照規定定期結賬。

　　結賬分為月結、季結和年結。

　　八、財務會計報告

　　(一)財務會計報告的構成

　　《企業會計準則》第四十四條 財務會計報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。

　　《企業財務會計報告條例》第6條 財務會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。

　　財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。

　　1、會計報表：會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表等報表。小企業編制的會計報表可以不包括現金流量表。

　　由于其復雜的編制技術及小企業會計人員素質的原因，使得編制現金流量表的成本遠大于其他兩張報表的編制成本，以致現金流量表對部分小企業而言不適用。

　　2、附注：是對資產負債表、利潤表、現金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及 對未能在這些報表中列示項目的說明等。

　　季度、月度財務會計報告，通常禁止會計報表，會計報表至少應當包括資產負債表和利潤表。

　　【例題•單選題】下列各項中，不屬于財務會計報告組成內容的有( )。

　　A.會計報表

　　B.會計報表附注

　　C.其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料

　　D.經濟活動分析書

　　[答案]D

　　【例題•多選題】財務會計報告分為( )財務會計報告。

　　A.年度

　　B.半年度

　　C.季度

　　D.月度

　　[答案]ABCD

　　(二)財務會計報告的編制要求

　　這里比較重要的是第1、2和8點：

　　1.企業應當于年度終了編制財務會計報告;

　　2.企業編制財務會計報告，應當根據真實的交易事項以及完整、準確的賬簿記錄等資料，并按照國家統一的會計制度規定的編制基礎、編制依據、編制原則和方法進行編制;

　　……

　　8.會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應關系的數字，應當相互一致。

　　會計報表中本期與上期的有關數字應當相互銜接。

　　年度、半年度會計報表至少應當反映兩個年度或者相關兩個期間的比較數據，不得隨意改變財務會計報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法。

　　【例題•分析題】某企業在編制半年度財務會計報告時，發現上半年企業資產和負債數額存在問題，經核實確實有小部分變動，但為了不影響半年度財務會計報告的編制及對外提供時間，因此，對變動的部分未作處理，準備留到以后再進行調整。請問該企業的做法是否正確?說明理由。

　　[解析]不正確。根據《企業財務會計報告條例》的規定，企業編制年度和半年度財務會計報告時，對經查實后的資產、負債有變動的，應當按照資產、負債的確認和計量標準進行確認和計量，并按照國家統一的會計制度的規定進行相應的會計處理。該企業對已查實發生變動的資產和負債未按規定進行處理，所以是錯誤的。

　　(三)財務會計報告的對外提供

　　《會計法》第五條　任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務會計報告。

　　1.對外提供的期限要求：各單位應當按照國家規定的期限對外報送財務會計報告。月報應當于月度終了后6天內對外提供;季報應當于季度終了后15天內對外提供;半年報應當于年度中期結束后60天內對外提供;年報應當于年度終了后4個月對外提供。

　　2. 國有企業、國有控股的或者占主導地位的企業，應當至少每年一次向本企業的職工代表大會公布財務會計報告。

　　3.《會計法》第二十條 向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告，其編制基礎、編制依據、編制原則和方法應當一致。

　　4.財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人(會計主管人員)簽名并蓋章;設置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。

　　單位負責人對財務會計報告的合法性、真實性、完整性負法律責任。

　　5.《會計法》第二十條 須經注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務所出具的審計報告應當隨同財務會計報告一并對外提供。

　　【例題•單選題】月度中期財務會計報告應當于月度終了后( )內對外提供。

　　A.6天

　　B.7天

　　C.10天

　　D.15天

　　[答案]A

　　【例題•單選題】根據《會計法》的規定，凡是法律、行政法規規定的財務會計報告應當經( )審計的單位。在提供報告時，應將審計報告隨同會計報告一并提供。

　　A.會計師

　　B.注冊會計師

　　C.注冊稅務師

　　D.注冊審計師

　　[答案]B

　　【例題•多選題】對外提供的財務會計報告應當由單位有關人員簽章并蓋章，這些人員主要包括( )。

　　A.單位負責人

　　B.總會計師

　　C.會計機構負責人

　　D.內部審計人員

　　[答案]ABC

　　[解析]財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人(會計主管人員)簽名并蓋章;設置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章

　　九、財產清查

　　財產清查制度是通過定期或不定期、全面或部分地對各項財產物資進行實地盤點，和對庫存現金、銀行存款、債權債務進行清查核實的一種制度。通過財務清查，可以查明賬實是否相符，并制定相應措施，做到賬實相符，保證會計資料的真實性。

　　十、會計檔案的管理

　　(一)會計檔案的范圍和種類(四類)：

　　會計檔案是指會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料等會計核算專業資料。各單位的預算、計劃、制度等文件屬于文書檔案，不屬于會計檔案。

　　會計檔案一般分為：

　　1.會計憑證類：原始憑證，記賬憑證，匯總憑證，其他會計憑證。

　　2.會計賬簿類：總賬，明細賬，日記賬，固定資產卡片，輔助賬簿，其他會計賬簿。

　　3.財務報告類：月度、季度、年度財務報告，包括會計報表、附表、附注及文字說明，其他財務報告。

　　4.其他類：銀行存款余額調節表，銀行對賬單，其他應當保存的會計核算專業資料，會計檔案移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊等。

　　【例題•多選題】會計檔案一般分為( )。

　　A.會計憑證類

　　B.會計賬簿類

　　C.財務會計報告類

　　D.其他會計資料類

　　[答案]ABCD

　　【例題•判斷題】會計檔案的其他類資料包括預算、計劃、制度等文件材料，而不包括會計移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊等。( )

　　[答案]錯

　　【例題•單選題】下列各項中，不屬于會計檔案的是( )。

　　A.會計移交清冊

　　B.會計檔案保管清冊

　　C.會計檔案銷毀清冊

　　D.月度財務計劃

　　[答案]D

　　(二)會計檔案的歸檔和移交

　　1.各單位每年形成的會計檔案，應當由會計機構按照歸檔要求，負責整理立卷，裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊。

　　2.當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由會計機構保管一年，期滿之后，應當由會計機構編制移交清冊，移交本單位檔案機構統一保管;未設立檔案機構的，應當在會計機構內部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。

　　3.移交本單位檔案機構保管的會計檔案，原則上應當保持原卷冊的封裝。個別需要拆封重新整理的，檔案機構應當會同會計機構和經辦人員共同拆封整理，以分清責任。

　　4.會計檔案不得借出。如有特殊需要，經本單位負責人批準，可以提供查閱或者復制，并辦理登記手續。查閱或者復制會計檔案的人員，嚴禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。(綜合題)

　　【例題•判斷題】若有特殊需要，經本位負責人批準，會計檔案可以外借、查閱或復制。( )。

　　[答案]×

　　(三)會計檔案保管的期限

　　會計檔案保管期限分為永久和定期兩類。

　　永久：包括年度財務報告(決算)、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊。

　　定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年五類，保管期限從會計年度終了后第一天算起。

　　例題•多選題】下列會計檔案屬于永久保管的有( )。

　　A、年度財務報告

　　B、會計檔案保管清冊

　　C、會計移交清冊

　　D、會計檔案銷毀清冊

　　[答案]ABD

　　[解析]永久保管的有年度財務報告、會計檔案保管清冊和會計檔案銷毀清冊，會計移交清冊需要保管15年

　　【提示】考生還應該分清定期保管的各類會計檔案。

　　會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。

　　【例題•判斷題】會計檔案的保管期限分為永久、定期兩類。保管期限從會計檔案裝訂結束的第二天算起。( )。

　　[答案]×

　　【例題•單選題】會計檔案的定期保管有( )。

　　A、1年、3年、10年、15年、25年

　　B、5年、10年、15年、20年、25年

　　C、3年、5年、10年、15年、25年

　　D、3年、5年、10年、15年、20年

　　[答案]C

　　【本知識點典型考核方式和內容】

　　【例題•判斷題】根據《會計檔案管理辦法》的規定，會計檔案的保管期限應從會計年度終了后的第一天算起。( )

　　[答案]對

　　【例題•單選題】根據《會計檔案管理辦法》的規定，企業年度財務報告的保管期限是( )。

　　A.5年

　　B.10年

　　C.永久

　　D.15年

　　[答案]C

　　【例題•單選題】根據《會計檔案管理辦法》的規定，企業的原始憑證和總賬這類會計檔案的保管期限是( )。

　　A.5年

　　B.l0年

　　C.15年

　　D.20年

　　[答案]C

　　(四)會計檔案銷毀的規定

　　1.編制會計檔案銷毀清冊

　　會計檔案保管期限需要銷毀的，由本單位檔案機構提出意見，會同會計機構共同進行審批和鑒定，并編制銷毀清冊。

　　銷售清冊一般包括：會計檔案名稱、卷號、冊數、起止年度和檔案編號，應保管期限以，已保管期限，銷毀日期等。

　　單位負責人應當在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。

　　【例題•判斷題】會計檔案銷毀清冊由會計檔案機構獨自編制并要求會計機構負責人和總會計師必須在會計檔案銷毀上簽署意見。( )。

　　[答案]×

　　2.專人負責監銷

　　銷毀會計檔案時，應當由檔案機構和會計機構共同派員監銷。國家機關銷毀會計檔案時，應當由同級財政部門、審計部門派員參加監銷。財政部門銷毀會計檔案時，應當由同級審計部門派員參加監銷。

　　監銷人在銷毀會計檔案前，應當按照會計檔案銷毀清冊所列內容清點核對所要銷毀的會計檔案;銷毀后，應當在會計檔案銷毀清冊上簽名蓋章，并將監銷情況報告本單位負責人。

　　【例題•判斷題】國家機關銷毀會計檔案時，應當由上一級財政部門、審計部門派員參加監銷。財政部門銷毀會計檔案時，應當由上一級財政部門派員參加監銷。( )。

　　[答案]×

　　[解析]國家機關銷毀會計檔案時，應當由同級財政部門、審計部門派員參加監銷。財政部門銷毀會計檔案時，應當由同級審計部門派員參加監銷。

　　3.不得銷毀的會計檔案

　　保管期滿但未結清的債權債務原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應當單獨抽出立卷，保管到未了事項完結時為止。

　　單獨抽出立卷的會計檔案，應當在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊中列明。

　　正在項目建設期間的建設單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。

　　【例題•判斷題】單位在銷毀會計檔案時，將應收其他單位的貨款20萬元和將于下年初竣工并交付使用的建筑物的在建工程檔案也一并銷毀，銷毀時已報單位負責人審批同意( )。

　　[答案]×

　　【例題•分析題】某企業擬銷毀一批保管期滿的會計檔案，其中包括兩張未結清的債權債務原始憑證，主管會計工作的副廠長在會計檔案銷毀清冊上簽署銷毀意見后，由該企業的檔案管理部門負責對該批會計檔案進行銷毀。請分析說明該企業在檔案銷毀過程中存在的問題。

　　[解析](1)銷毀的會計檔案中有未結清的債權債務原始憑證不符合規定。根據《會計檔案管理辦法》的規定，未結清的債權原始憑證不得銷毀，應抽出單獨裝訂，待未了事項結清后才能銷毀。

　　(2)銷毀會計檔案由副廠長在銷毀清冊上簽署意見不符合規定。根據規定，銷毀會計檔案應當由單位負責人簽署意見，副廠長不是單位負責人，因此無權簽署意見。

　　(3)會計檔案的銷毀不符合規定。根據規定，對于一般企業、事業單位和組織，銷毀會計檔案時，應當由單位檔案機構和會計機構雙方共同派員監銷，而不是僅僅由檔案管理機構一方進行銷毀。

　　【例題•單選題】國家機關銷毀會計檔案時，應當由( )財政、審計部門派人監銷。

　　A.上級

　　B.省級

　　C.同級

　　D.下級

　　[答案]C

　　【例題•多選題】下列各項中，屬于會計檔案的銷毀程序的是( )。

　　A.編造會計檔案的銷毀清冊

　　B.單位負責人簽署意見

　　C.專人負責監銷

　　D.報告監銷情況

　　[答案]ABCD

　　【例題•判斷題】對所有保管期滿的會計檔案，各單位都可以自行決定銷毀。( )

　　[答案]錯

　　(五)會計檔案的交接

　　交接完畢后，交接雙方經辦人員和監交人員應當在會計檔案移交清冊上簽名或者蓋章。