考點二稅法及其構成要素

(一)稅收與稅法的關系 
1．稅法的概念 
稅法是指有權的國家機關制定的有關調整稅收分配過程中形成的權利義務關系的法律規范總和。
2．稅收與稅法的關系 
(1)相互聯系。稅法是稅收的法律依據與法律保障，而稅法又必須以保障稅收活動為其存在的理由和基礎。 
(2)相互區別。稅收是一種經濟活動，屬于經濟基礎范疇，而稅法是一種法律制度，屬于上層建筑。 
(二)稅法的分類 
1．按照稅法功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。 
2．按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內稅法、國際稅法、外國稅法。 
3．按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規、稅收規章和稅收規范性文件。 
(三)稅法的構成要素 
1．征稅人 
2．納稅義務人(納稅主體，包括自然人和法人)
3．征稅對象(納稅客體)
4．稅目(各個稅種所規定的具體征稅項目)
5．稅率(對征收對象的征收比例或征收額度)
(1)比例稅率； 
(2)定額稅率； 
(3)累進稅率。 
6．計稅依據 
(1)從價計征； 
(2)從量計征； 
(3)復合計征。 
7．納稅環節 
納稅環節是指稅法規定的征稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節。 
8．納稅期限 
(1)納稅期限的概念與種類 
納稅期限是指納稅人按照稅法規定繳納稅款的期限。納稅期限包括納稅計算期和稅款繳庫期。納稅計算期是納稅人據以計算納稅、扣繳義務人據以計算解繳稅款的期間，一般分為兩種：①按次計算。是以納稅人從事生產經營活動的次數作為納稅計算期，例如屠宰稅、增值稅、營業稅都有此種規定。為稅類5種類型。②按期計算。是指以發生納稅義務、扣繳義務的一定期間作為納稅計算期，例如1日、3日、5日、10日、15日、1個月、1個季度、1年等，增值稅、消費稅、資源稅、企業所得稅等都有此種規定。稅款繳庫期是指納稅計算期屆滿后，納稅人、扣繳義務人向稅務機關報繳稅款的期間。例如，《增值稅暫行條例》規定，納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內申報納稅。 
(2)主要稅種的納稅期限 
①增值稅、消費稅限：以1個月為一期納稅的，納稅人應自期滿后10日內繳納稅款；以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，納稅人應自期滿后5日內預繳稅款，于次月1日起10日內申報納稅并結清上月應納稅款。②內資企業所得稅：按年計算，分月或者分季預繳。納稅人應于月份或者季度終了后15日內預繳，年度終了后5個月內匯算清繳，多退少補。③涉外企業所得稅：按年計算，分季預繳。季度終了后15日內預繳；年度終了后，4個月內報送年度所得稅申報表和會計決算表，5個月內匯算清繳，多退少補。按照規定不需要辦理稅務登記的納稅人，凡經營應納稅商品、貨物的，應于發生納稅義務的當日向經營地主管國稅機關申報納稅。④其他稅種：稅法明確規定納稅期限的，按稅法規定期限繳納稅款；稅法未明確規定納稅期限的，按主管國稅機關規定的期限繳納稅款。 
9．納稅地點 
納稅地點，是指法律、行政法規規定的納稅人申報繳納稅款的地點。消費稅納稅地點： 
(1)委托加工的應稅消費品，由“受托方”向其所在地的稅務機關繳納； 
(2)進口的應稅消費品，由進口人向“報關地”海關申報繳納； 
(3)總機構和分支機構在同一省內、不在同一縣市的，應在“生產應稅消費品”的分支機構所在地繳納消費稅。 
10．減免稅 
(1)減稅和免稅 
減稅是對應納稅額少征一部分稅款；免稅是對應納稅額全部免征。減稅免稅是對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種措施。減稅免稅的類型有：一次性減稅免稅、一定期限的減稅免稅、困難照顧型減稅免稅、扶持發展型減稅免稅等。(考生應注意掌握主要稅種的減免稅規定)
(2)起征點 
起征點是指開始計征稅款的界限。課稅對象數額沒達到起征點的不征稅，達到起征點的就全部數額征稅。(考生應牢固掌握個人所得稅的起征點)
(3)免征額 
免征額是指在課稅對象全部數額中免予征稅的數額。它是按照一定標準從課稅對象全部數額中預先扣除的數額，免征額部分不征稅，只對超過免征額部分征稅。

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