出口貨物傭金的會計處理
(一)明傭
又稱發票內傭金，企業根據扣除傭金后的銷售貨款凈額收取貨款，不再另付傭金。會計分錄為：
借：應收賬款——應收外匯賬款
貸：主營業務收入——自營出口銷售收入
主營業務收入——自營出口銷售收入(傭金)(紅字)
(二)暗傭
又稱發票外傭金。企業根據銷售貨款總額收取貨款后，再另付傭金。會計分錄為：
借：應付賬款——應付外匯賬款(傭金)(紅字)
貸：主營業務收入——出口收入(紅字)
如果采用議付傭金的，在出口貨物收匯時，會計分錄為：
借：銀行存款
財務費用——匯兌損益(或藍或紅字)
應付賬款——應付外匯賬款(傭金)
貸：應收賬款——應收外匯賬款
如果采用匯付傭金的，在出口貨物收匯時，會計分錄為：
借：應付賬款——應付外匯賬款(傭金)
貸：銀行存款
(三)累計傭金
是由出口企業國外包銷、代理客戶簽訂協議，在一定期間內，按累計數額支付的傭金。如能具體認定某筆出口銷售收入的，則如上述的沖減分錄做沖減銷售收入處理；如無法認到具體某筆出口銷售額的，則應列入“銷售費用”科目。分錄如下：
借：銷售費用
貸：應付賬款——應付外匯賬款(傭金)
出口貨物退關退運的計算
出口企業貨物在報關出門后發生退關退運的，按規定應根據不同的情況做不同的會計分錄及帳務處理。
(1)貨物當月出門當月發生退關退運的或返修后不按原值出口的，均應沖減當月銷售收入。
借：應收賬款——應收外匯賬款 (紅字)
貸：主營業務收入——出口收入 (紅字)
(對當月發生退關退運經返修后按原值出口的貨物，可不用做沖減的會計處理)。
(2)貨物出口后在以后月份發生退關退運的或返修后不按原值出口的，應沖減發生退關退運當月的銷售收入。同時，調整已結轉的退關退運貨物成本。如不按原值再出口的，還應做相應的會計分錄。
借：應收賬款——應收外匯賬款 (紅字)
貸：主營業務收入——出口收人 (紅字)
調整已結轉的退關退運貨物成本
借：：主營業務成本（紅字）
貸：庫存商品——庫存出口商品（紅字）
以上兩種情況應注意的問題是：
A．當出口貨物發生退運時，沖減的銷售收入應按照該退運貨物的原始出口銷售額確定。
B．貨物出口時與退運時匯率發生變化的，以貨物出口時的匯率為準。
C．發生退關退運時，除在賬務上沖減原出口銷售收入以外，還應在“出口退稅申報系統”中進行負數申報，來沖減出口銷售收人。
(3)出口貨物退回調換商品再次出口的，不論部分或全部，除應先按上述情況做沖轉銷售成本分錄外，在重新發貨時，應按自營出口同樣做銷售收入及成本的賬務處理，并申報出口退稅業務。
(4)如退回的出口貨物轉做內銷處理的，出口企業除做沖銷銷售成本賬務以外，還應向主管稅務機關申請辦理《出口商品退運已補稅證明》(外貿企業)、《出口貨物退運已辦結稅務證明》(生產企業)到海關辦理退關退運相關手續。同時，在轉內銷時向稅務機關申請出具《出口貨物轉內銷證明》，按有關金額計算內銷貨物的增值稅進項稅額。其分錄如下：
借：主營業務成本——自營出口 (紅字)
貸：應交稅費——應交增值稅——出口(進項稅額轉出) (紅字)
借：其他應收款——應收出口退稅(增值稅）(紅字)
貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅) (紅字)
借：應交稅費——應交增值稅——內銷(進項稅額)(以紅字登記在該賬戶“進項稅額轉出欄”)
貸：應交稅費——應交增值稅——出口(進項稅額轉出)
(5)對原支付的國內外費用及由于退貨造成的運保費，應根據雙方的責任，按商定的意見處理。如有我方承擔責任的，應將退貨發生的支出費用轉入“待處理財產損益”科目。
【例20】假設退關支出費用為3 900元，其中，國內費用800元，則連同運、保費等的分錄如下：
借：待處理財產損益益 3900
貸：銷售費用 800
主營業務收入——出口收入——運費 1500
——保費 1600 在經領導及主管稅務機關批準后，做如下分錄
借：營業外支出 3900
若退運貨物由于單證等原因已視同內銷貨物征稅，則不需補繳稅款。
A．以前年度貨物出口后在本年發生退關退運的，其涉及的收入、成本應在“以前年度損益調整”賬戶中進行處理，根據退關退運貨物的原出口銷售額記人“以前年度損益調整”，會計處理為：
借：應收賬款(或銀行存款等科目) (紅字)
貸：以前年度損益調整 (紅字)
同時，按原出口貨物結轉銷售成本：
借：以前年度損益調整 (紅字)
貸：庫存商品——庫存出口商品 (紅字)
B．根據退關退運貨物的以原出口銷售額乘以原出口退稅率計算補交“免、抵、退”稅款：
借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：應交稅費——增值稅檢查調整
根據原出口銷售額乘以原出口貨物征退稅率之差還原進項稅額：
借：以前年度損益調整 (紅字)
貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) (紅字)
繳納稅金時：
借：應交稅費——增值稅檢查調整
貸：銀行存款
時間：2020-02-18 責任編輯：chenzhifeng1
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