在4月8日第三屆中國CFO高峰論壇上，財政部會計司司長劉玉廷、財政部稅政司司長史耀斌作了精彩發言。

　　繼企業所得稅法通過之后，有關部門又在緊鑼密鼓地制定《企業所得稅法實施條例》，該條例將在明年企業所得稅法實施之前出臺。

　　新稅法需平穩過渡

　　財政部稅政司司長史耀斌在第三屆中國CFO高峰論壇發表演講時表示，為了保證企業所得稅法明年1月1日能夠順利付諸實施，企業所得稅實施條例將會把法律的原則性內容進行詳細規定。

　　上月16日十屆全國人大五次會議通過的企業所得稅法實現了“四個統一”：內資、外資企業適用統一的企業所得稅法；統一并適當降低企業所得稅稅率；統一和規范稅前扣除方法和標準；統一稅收優惠政策，實行“產業優惠為主、區域優惠為輔”的新稅收優惠體系。

　　“新的企業所得稅法實施之后將會有三種稅率：25％的普通稅率；對符合條件的小型微利企業實行20％的優惠稅率；對國家需要重點扶持的高新技術企業實行15％的優惠稅率�！笔芬�斌說：“制定中的實施條例將會明確小型微利企業和高新技術企業的標準，同時對有關企業進行甄別和認定。”

　　他同時表示，企業所得稅法明確了我國的稅收優惠原則，實施條例會對這些法律原則逐一進行細化規定，確定對農業、環保、節能節水、新材料、技術創新等有關企業的優惠方式和標準，“雖然這項工作非常繁雜，難度很大，但肯定會在明年1月1日之前制定完成。”

　　由于新企業會計準則今年起已在上市公司推行，而在各項稅收中，企業所得稅與會計準則的關聯最廣，兩者之間在某些地方可能會有微妙的沖突。對此史耀斌表示，在制定企業所得稅實施條例過程中，正在對兩者進行認真對比，年內完成對兩者不一致地方的調整工作。針對企業所得稅法通過之后、實施之前注冊的企業的稅收適用問題，他解釋說，在今年3月16日以后登記成立的企業，2007年12月31日之前仍然按照現在的稅法執行，但是從2008年1月1日起，一律按新稅法執行，沒有過渡期。

　　新會計準則平穩轉換

　　就新準則實施中的問題與對策劉玉廷作了總結，新會計準則于2006年2月正式發布，2007年1月1日在上市公司實施，到目前為止新準則從總體來看過渡比較平穩，已跟舊會計準則實現了平穩轉換。

　　依據上市公司的年報結果，從一個側面說明新準則在理論界、企業等各方的反映比較好，“財政部會計司通過對已披露上市公司年報綜合分析發現，按新標準確認計量的凈資產和按原標準計量的凈資產總體增減幅度在0.5％左右�！眲⒂裢⑼嘎丁�

　　新準則引入了公允價值，這就要求企業根據新準則合理計提減值準備，而由于會計和稅務在時間上存在差異，在計算所得稅款的時候，就會存在差異，遞延所得稅也需要調整�！皩τ谶@些，隨著新準則實施范圍的擴大，今后稅收的有關規定也應隨之相應制定�！眲⒂裢⒈硎尽�

　　接著，劉玉廷介紹，在新準則實施過程中，實際變動的主要涉及到：按公允價值計量的交易性金融資產、資產減值準備、股權長期投資差額，以及辭退福利等幾個項目。

　　他舉例解釋，如以公允價值計量的交易性金融資產，由于近期我國股票市場一直處于上升階段，從目前已披露年報看，該項目采用新會計準則處理凈資產增加了90多億元。而像辭退福利項目，由于按新準則要確認為預計負債，進入成本費用，調整后凈資產減少50多億元�！斑@樣有增有減，加上一些其他調整的項目，相抵后凈資產基本持平�！眲⒂裢⒄f。

　　在看到平穩過渡的同時，劉玉廷強調，目前有兩個項目的確認計量尤其值得關注：一是投資性房地產，二是辭退福利。

　　對于投資性房地產，對其計量要慎用公允價值模式。目前，新會計準則對投資性房地產規定了兩種計量模式，一是成本計量，二是公允價值。其中，采用前者處理，實際上跟固定資產中的房地產處理沒有本質差別。而采用后者的話，企業所有的投資性房地產都要采用公允價值。

　　同時，劉玉廷認為，由于投資性房地產缺乏像股票、基金等金融資產那樣的定價平臺，因此公允價值很難確定。在實際工作當中，按準則符合公允價值計量的房地產很少，主要還是成本計量。例如，從已經披露的600多家公司的情況來看，只有2至3家采用了公允價值計量。他透露，財政部目前已經派出調研工作組對其進行調研。

　　劉玉廷分析：“我們并不反對采用公允價值模式，關鍵是你的計量是不是合格，你的公允價值的得出證據是不是充分。如果脫離實際，隨意去確定投資性房地產公允價值，這是不符合我們政策要求的，我們不能接受”。對于辭退福利，他著重指明：企業辭退計劃必須客觀、屬實，且必須要落實，這也應引起企業管理層的關注。

　　劉玉廷進一步透露，財政部要在今年上市公司實施的基礎上，總結經驗，將會擴大新企業會計準則的實施范圍，爭取在2009年左右，擴大到大中型企業。今年適用新會計準則的主要是1400多家上市公司，而據國資委的安排，到2008年，160家中央企業也要全面執行新的會計準則。

　　目前，已經有一些行業和地區要求提前執行新準則，隨著新準則的進一步實施和問題的出現，劉玉廷提出：“新的歷史時期對我們提出了更高的要求，各個方面應該抓住機遇迎接挑戰�！�(財會信報　袁躍　2007-4-17)

(zhengbo)